Визначення, регулювання та відображення результатів інвентаризації в обліку.

ТЕМА 4. ДОКУМЕНТАЦІЯ ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ

Загальні поняття про облікові документи. Роль та значення бухгалтерських документів.

Вимоги до змісту, структури й оформлення документів. Види бухгалтерських документів, їх класифікація. Організація документообігу і зберігання документів.

Мета і завдання інвентаризації. Методика проведення інвентаризації.

Визначення, регулювання та відображення результатів інвентаризації в обліку.

Як відомо, відмітною рисою бухгалтерського обліку від інших видів господарського обліку є обов'язкове оформлення кожної господарської операції відповідним первинним документом.

У Законі «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» дається таке визначення: «первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію і підтверджує її здійснення». В одних первинних документах дається розпорядження на здійснення господарської операції, в інших - підтвердження вже здійсненої господарської операції. Тому можна дати і таке визначення: первинний документ - це письмове розпоря­дження на здійснення господарської операції або письмовий доказ здійсненої операції.

Документація - спосіб суцільного і безперервного відображення господарських операцій у документах з метою отримання інформації про діяльність підприємства та її контролю.

Значення документів:

- є основою бухгалтерського обліку і звітності;

- є засобом оперативного керівництва і управління діяльністю виробничих підрозділів і в цілому підприємств;

- за допомогою документів ведеться спостереження за рухом матеріальних і грошових коштів, станом розрахун­ків. Підписуючи документ, керівник і головний бухгалтер контролюють законність і доцільність даної господарської операції;

- є засобом забезпечення збереження майна, контролю над діями матеріально-відповідальних осіб і виявлення випадків розкрадань і зловживань;

- використовуються для проведення інвентаризації;

- використовуються як докази при суперечках, що розгля­даються в судових органах.

Таким чином, документи мають економічне, контрольне і юридичне значення.

З метою правильного використання бухгалтерських документів у практиці їх класифікують за різними ознаками (рис. 5.1).

Розглянемо сутність кожної групи документів.

За призначенням документи класифікуються на розпорядчі, виправдні (виконавчі), бухгалтерського оформлення та комбіновані.

Розпорядчі — документи, які дають право здійснювати будь-яку господарську операцію. Наприклад, для отримання готівкових коштів з поточного рахунку банку необхідне письмове розпорядження керівника і головного бухгалтера, яке буде оформлене в грошовому чеку на отримання готівки. Для списання грошових коштів з поточних та інших рахунків в погашення кредиторської заборгованості в банк надаються платіжні доручення — розпорядчі документи

Виправдні (виконавчі) — документи оформляються вже після здійснення операції і підтверджують її здійснення. Наприклад, по закінченні будівництва споруди комісія оформляє «Акт приймання-передачі основних засобів»,яким підтверджує, що капітальні інвестиції завершені і новий об'єкт основних засобів прийнятий в експлуатацію. Виправдними документами будуть акти на виконані роботи, наряди на відрядну роботу та ін.

Документи бухгалтерського оформлення - документи, які складають працівники бухгалтерії на підставі первинних документів з метою подальшої обробки інформації. До них належать різні накопичувальні і групувальні відомості, відомість розрахун­ку амортизаційних відрахувань та ін

Рис. 4.1. Класифікація документів

Комбіновані документи поєднують в собі ознаки розглянутих вище документів, вони містять розпорядження і підтверджують факт здійснення операції, а також елементи бухгалтерського оформлення. До цієї групи включають, наприклад, видатковий касовий ордер (типова форма КО-2), у якому дається розпорядження керівника і головного бухгалтера про видачу працівнику підприємства певної грошової суми. Виконавча частина документа виражається в тому, що касир своїм підписом про видачу грошових коштів виконує розпорядження. До комбінованих документів також можна віднести звіт про використання коштів, виданих на від­рядження або під звіт, накладну на відпуск матеріальних цінностей зі складу.

За порядком складання документи класифікуються на первинні і зведені.

Первинні є першим свідоцтвом про здійснення операції і складаються у момент здійснення господарської операцій. До них відносять грошовий чек, платіжне доручення, рахунок-фактуру, накладну на відпуск матеріалів, акт про списання основних засобів та ін.

Зведені - складаються на підставі первинних документів шляхом узагальнення їх даних. У зведених документах проводиться групування однорідних операцій; облікові дані в них систематизують в необхідних напрямках для подальшої підготовки інформації з метою складання бухгалтерської звітності та прийняття управлінських рішень. (відносять касову книгу, звіт про рух матеріальних цінностей, книгу (картки) складського обліку та ін).

За способом відображення операцій документи класифікуються на разові і накопичувальні.

Разові - оформляють одну або декілька господарських операцій, і на їх підставі відразу ж робляться подальші облікові записи. До цієї групи можна віднести форму КО-1 «Прибутковий касовий ордер», КО-2 «Видатковий касовий ордер», М-11 «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів» та ін.

Накопичувальні - складаються впродовж певного періоду (дня, декади, місяця) для відображення однорідних операцій, що систематично повторюються. Вони остаточно оформляються по закінченні встановленого періоду і передаються в бухгалтерію. Прикладом накопичувального документа може бути «Лімітно-забірна карта». Документ використовується при систематичному відпуску одних і тих самих цінностей упродовж звітного періоду.

За місцем складання документи класифікуються на внутрішні та зовнішні.

Внутрішні документи складаються на даному підприємстві. До них відносять прибуткові і видаткові касові ордери, касову книгу, накладні на відпуск матеріалів зі складу та ін.

Зовнішні - оформляються на інших підприємствах, організаціях і установах і надходять на дане підприємство або оформляються в даному підприємстві, а передаються іншим підприємствам. До них можна віднести виписки банку з поточних та інших рахунків про рух грошових коштів підприємства, рахунки-фактури постачальників та ін.

Слід пам'ятати: кожний документ виконує різні функції, і тому він належить одночасно до різних класифікаційних груп (табл. 4.1).

Вимоги до змісту та оформлення документів викладені в «Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженому наказом Мінфіну № 88 від 24.05.95 р. Відповідно до Положення первинні документи для надання їм юридичної чинності повинні мати певні показники, які забезпечують повноту інформації про виконану операцію. Такі показники називаються реквізитами.

Таблиця 4.1.

Класифікація документів за різними ознаками

Незалежно від способу оформлення (вручну або на ЕОМ) документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:

- назва підприємства, від імені якого складений документ;

- назва документа і код форми;

- дата і місце складання документа;

- зміст і обсяг господарської операції та її одиницю виміру;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операцій і технології обробки в документах можуть використовуватися додаткові реквізити: номер документа, ідентифікаційний код підприємства, реєстраційний номер платника ПДВ, дані про документ, який засвідчує особу, що його отримала, і т.д.

Вимоги до оформлення документів:

- мають складатися в момент здійснення кожної операції або безпосередньо після її завершення;

- повинні містити обов'язкові реквізити;

- повинні складатися на бланках типових форм, затверджених наказом Міністерства фінансів, Міністерства статистики, постановами Правління Національного банку України;

- записи в документах роблять темним чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою принтера та іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом встановленого строку зберігання документа і запобігають внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень;

- документ, виготовлений машинним способом, повинен бути записаний на матеріальному носії і виготовлений, розмічений згідно з вимогами стандартів та закодований відпо­відно до затвердженої системи кодифікації;

- порожній рядок у документах підлягає обов'язковому прокреслюванню;

- документи на грошові, матеріальні і розрахунково-кредитні операції обов'язково підписують керівник і головний бухгалтер підприємства;

- керівник підприємства затверджує перелік осіб, що мають право підпису документів і несуть відповідальність за своєчасне і якісне їх складання та достовірність даних;

- усі зовнішні документи повинні бути з печаткою, підписами керівника і головного бухгалтера підприємства;

помилкові записи підлягають виправленню тільки за допомогою встановлених способів виправлення, у касових ібанківських документах у бланках суворого обліку виправлення не допускаються.

Рух документів через усі стадії їх обробки, від моменту виписування і до передання на зберігання в архів, називається документообігом.

Виділяють такі етапи документообігу:

- оформлення первинних документів;

- контроль правильності оформлення і законності операції;

- бухгалтерська обробка;

- зберігання.

Тривалість документообігу залежить від ряду чинників: обсягу і особливостей діяльності підприємства; кількості виробничих підрозділів та їх територіального розташування; кількості місць зберігання і використання майна та кількості матеріально-відповідальних осіб, відповідальних за зберігання. Суттєвим чинником, що впливає на тривалість документообігу, є ступінь механізації і автоматизації ведення бухгалтерського обліку.

З метою своєчасного отримання первинних документів з місць їх виписування наказом керівника встановлюється графік документообігу, яким регулюються порядок і строки складання, подання в бухгалтерію документів, а також призначаються конкретні виконавці, відповідальні за дотримання встановленого порядку і строків.

Бухгалтерська обробка складається з таких послідовних етапів:

- таксування - у результаті натуральні і трудові вимірники набувають грошового виразу;

- групування документів за однорідними операціями, застосовуючи накопичувальні та групувальні відомості;

- визначення кореспондуючих рахунків на досконалі господарські операції;

- записи на зазначені рахунки в облікові регістри, порядок і послідовність складання яких залежить від вживаної форми обліку;

- складання форм бухгалтерської звітності за даними облікових регістрів.

Первинні документи, що пройшли всі стадії обробки, повинні мати позначку про дату запису господарських операцій в облікові регістри, а при комп'ютерній обробці - відбиток штампу вико­навця і підпис посадовця, який проводив обробку первинної інформації. Ця дія виключає повторне використання документа. Тільки після цього первинний документ вважається таким, що пройшов усі стадії бухгалтерської обробки.

Завершальним етапом документообігу є зберігання документів шляхом створення архіву, за організацію якого особисту відповіда­льність несе керівник. Це випливає з того, що підготовлена інформація буде затребувана для складання бухгалтерської звітності і при різних перевірках, для аналізу діяльності підприємства в динаміці, для видачі довідок громадянам для нарахування пенсій і т.д.

Розрізняють поточний і постійний архів. Поточний архів організовується безпосередньо в приміщенні бухгалтерії. По закінченні місяця документи зшиваються в папки, на них зазначають номер, місяць, рік, до якого або яких меморіальних ордерів, журналів-ордерів, машинограм вони належать. Первинні доку­менти, облікові регістри і форми фінансової звітності в поточному архіві зберігаються в шафах, що закриваються, сейфах, столах, щоб виключити їх втрату або умисне знищення.

Документи поточного архіву будуть використані впродовж календарного та наступного року для залишення квартальної і річної бухгалтерської звітності. Після цього бухгалтерські справи передаються в постійний архів.

Постійний архів організовується в спеціально обладнаному приміщенні зі стелажами для розміщення на них бухгалтерських справ. Серед працівників бухгалтерії наказом керівника підприємства призначається відповідальний за організацію зберігання документів в архіві.

Видача документів з архіву можлива тільки за письмовою вимогою головного бухгалтера, а в окремих випадках за письмовою постановою прокуратури і слідчих органів.

Тривалість зберігання документів у постійному архіві визначена Наказом головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України від 20.07.98 р. № 41.

Інвентаризація є необхідним доповненням до документації господарських операцій і проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку шляхом зіставлення з фактичною наявністю майна.

Значення інвентаризації полягає в тому, що вона:

- забезпечує достовірність облікових даних і показників бухгалтерської звітності шляхом звірки фактичного стану з даними бухгалтерського обліку;

- дає можливість перевірити роботу матеріально відповідальних осіб, підвищити їх відповідальність за збереження майна;

- у ході інвентаризації перевіряються умови збереження, стан вагового господарства, санітарні норми і правила; робиться висновок про стан складського господарства, обліку і звітності на складах;

- є засобом контролю за раціональним використанням товарно-матеріальних цінностей, виявлення залежаних цінностей;

- інвентаризація розрахунків з дебіторами сприяє зміцнен­ню платіжної дисципліни та фінансового стану підприємства.

Таким чином, інвентаризація має велике контрольне значення і забезпечує реальне відображення результатів діяльності підприємства в бухгалтерському обліку і звітності.

Об'єктами інвентаризації є активи і всі види фінансових зобов'язань підприємства.

У залежності від повноти охоплення перевіркою господарських засобів та джерел їх утворення, інвентаризацію поділяють на повну та часткову.

Повна інвентаризація передбачає перевірку всіх засобів та джерел їх утворення на підприємстві. При частковій інвентаризації перевірці підлягає певна група засобів та джерел.

В залежності від характеру інвентаризацію поділяють на планову та позапланову. Планова інвентаризація проводиться за планом у строки, які затверджені заздалегідь. Позапланова інвентаризація здійснюється раптово згідно розпорядження керівника, за вимогою слідчих або контролюючих органів, при зміні матеріально-відповідальних осіб тощо.

Нормативно-правовим актом, який регулює питання проведення, а також документального оформлення результатів проведення інвентаризацій на підприємстві і: «Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу», яка затверджена наказом Міністерства фінансів України №90 від 30.10.1998 р.

Проведення інвентаризації є обов’язковим:

· перед складанням річного звіту;

· при зміні матеріально відповідальної особи (на день прийняття-передачі справ);

· при наданні майна державного підприємства в оренду та приватизації майна;

· у будь-яких випадках реорганізації та ліквідації підприємства;

· у разі встановлення фактів крадіжки і зловживань, псування матеріальних цінностей;

· у випадках аварій, пожеж, стихійних лих,

· за розпорядженням податкових і судово-слідчих органів.

Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» об'єкти і періодичність проведення інвента­ризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли вона обов'язкова.

Орієнтовна періодичність проведення планової інвентаризації на ідприємстві може бути такою:

- кошти в касі (щомісяця, але не менше одного разу у квартал);

- грошові кошти на рахунках у банках (систематично, в міру надходження виписок банку; обов'язковим є письмове підтвердження залишків сум по кожному рахунку на 31 грудня календарного року);

- запаси підприємства (перед складанням річного звіту);

- основні засоби:

- будинки і споруди (один раз у 3 роки);

- бібліотечні фонди (один раз у 5 років);

- машини і устаткування, транспортні засоби та ін. (перед складанням річного звіту);

- дебіторська і кредиторська заборгованість (щокварталу).

Якісному проведенню інвентаризації сприяє ретельна підготовча робота. Оскільки потреба в інвентаризації виникає зненацька, а іноді й раптово, то на підприємстві наказом керівника створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. її очолює керівник або його заступник; до складу комісії можуть входити: працівники бухгалтерії, керівники підрозділів і фахівці, які добре знають складності та особливість тих чи інших матеріальних цінностей (інженери, технологи та ін.).

На великих підприємствах, де багато структурних підрозділів, великий асортимент і кількість матеріальних цінностей, створюються робочі інвентаризаційні комісії. У своїй роботі вони підпорядковуються постійно діючій (центральній) комісії.

Отже, першим етапом підготовчої роботи є створення комісій, члени якої повинні добре уявляти свої обов'язки і прослухати інструктаж головного бухгалтера з питань оформлення документації, що супроводжує інвентаризацію.

У матеріально відповідальної особи береться розписка про те, що всі документи включені у звіт, що в них помає неоприбуткованих і несписаних у витрати матеріалів. Крім того, закріплені за ними цінності повинні бути згруповані за найменуваннями, сортами, розмірами в зручному порядку для підрахунку і анажушганя; а також за видами запасів; розсортовані для зручності виміру.

Бухгалтерія до початку роботи комісії повніша закінчити обробку прибуткових і видаткових документів і випести залишки по аналітичних інвентарних рахунках на день інвентаризації.

Місцями проведення інвентаризації є каса підприємства, склади виробничих і товарних запасів, виробничі цехи і віддділи, де використовуються основні засоби, малоцінні і швидкозношувані предмети та інші матеріальні цінності. Після прибуття до місця проведення інвентаризації комісія пред'являє, свої повноваження — копію наказу керівника. Потім комісія опломбовує підсобні Приміщення, підвали, перевіряє ваговимірювальні прилади. У присутності матеріально відповідальної особи розпочинає зважування, робить підрахункові та інші виміри. Результати виміру заносять в інвентаризаційний опис,типова форма якого може бути кількох видів: для будинків, споруджень і передавальних пристроїв, силових машин, транспортних засобів; продукції, матеріалів, товарів, малоцінних і швидкозношуваних предметів. Інвентаризаційні описи оформляються по складах і матеріально відповідальних особах, за балансовими рахунками у розрізі субрахунків і аналітичних рахунків вручну або на ЕОМ у двох примірниках, а в разі зміни матеріально відповідальних осіб у трьох примірниках. На кожній сторінці опису прописом зазначається кількість порядкових номерів цінностей, робляться застереження щодо всіх виправлень, які засвідчуються підписами членів комісії.

Після закінчення роботи інвентаризаційні описи здаються в бухгалтерію, у них разом із фактичною наявністю подаються дані бухгалтерського обліку і шляхом звіряння цих даних вияв­ляють розбіжності.

На підставі інвентаризаційних описів бухгалтерія складає звірювальні відомості у неї заносять тільки ті цінності, з яких виявлені розбіжності між фактичною наявністю і даними бухгалтерського обліку. Ці розбіжності називаються інвентаризаційними різницями (нестача або надлишки). Нестачі можуть бути в межах норм природного збитку, тобто зменшення ваги й обсягу внаслідок впливу природних сил (усихання, випаровування, розпилювання, розкришування, витікання, розлив при перекачуванні, витрачання речовин на дихання та ін.). Інвентаризаційна комісія встановлює розмір природного збитку в межах норм і виносить рішення про її списання на витрати підприємства.

Нестача понад норму природного збитку може бути з вини матеріально відповідальних осіб, і вони повинні відшкодувати підприємству заподіяний збиток.

При встановленні недостач і втрат, які виникли внаслідок зловживань, відповідні матеріали протягом п’яти днів після встановлення недостач і втрат підлягають переданню до слідчих органів, а на суму виявлених недостач і втрат подається цивільний позов.

У випадках стягнення втрат з винних осіб, заподіяних крадіжкою, недостачею або втратою, визначення сум збитків здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р.№116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей».

Можливі випадки, коли винна особа не встановлена, а нестача понад норму природного збитку відбулася, наприклад, через незадовільну організацію збереження цінностей. У цьому випадку підприємство таку нестачу визнає невідшкодованими витратами.

У випадках виявлення надлишку, коли фактична наявність перевищує дані бухгалтерського обліку, ухвалюється рішення про їх оприбуткування на інвентарні бухгалтерські рахунки. Може виникнути пересортиця, при якій по одному виду цінностей виявлений надлишок, а по іншому (того ж найменування) - нестача. Комісія може винести рішення про залік пересортиці за умови, якщо вона відбулася по тому самому найменуванню цінностей в однаковій кількості й в однієї матеріально відповідальної особи за період, який перевіряється.

Інвентаризаційна комісія з даних описів і звірювальних відомостей оформляє протокол з пропозицями про врегулювання інвентаризаційних різниць.Після розгляду і затвердження керівником результатів інвентаризації протокол інвентаризаційної комісії передається в бухгалтерію.

Кореспонденції рахунків по відображенню інвентаризаційних різниць, виявлених при інвентаризації запасів у бухгалтерському обліку, наведені в табл. 4.2.

Таблиця 4.2.

Відображення на бухгалтерських рахунках резуль­татів інвентаризації

Контрольні питання

1.Дайте визначення понять «первинний документ», «документація».

2.У чому полягає економічне, контрольне та юридичне значення документів?

3.Які ознаки класифікації документів вам відомі?

4.Чим відрізняються розпорядчі, виправдувальні та комбіновані документи?

5.Які обов'язкові та додаткові реквізити містяться в документах?

6.Які основні вимоги висуваються до оформлення документів?

7.Дайте визначення поняття документообігу. Які його етапи?

8.У чому полягає призначення та необхідність графіків документообігу?

9.Якій перевірці підлягають первинні документи, що надійшли до бухгалтерії?

10.З яких послідовних етапів складається бухгалтерська обробка первинних документів?

11.У чому полягає необхідність організації зберігання бухгалтерських документів?

12.Що таке інвентаризація майна підприємства? У чому полягає її значення?

13.Назвіть об'єкти інвентаризації.

14.У яких випадках інвентаризація майна підприємства обов'язкова?

15.Як класифікується інвентаризація за характером проведення та повнотою охоплення її об'єктів?

16.Наведіть орієнтовні строки проведення інвентаризації майна підприємства.

17.У чому полягає сутність підготовчої роботи до проведення інвентаризації?

18.Яку документацію оформляє інвентаризаційна комісія в процесі своєї роботи?

19.Чим відрізняється зміст та порядок складання інвентаризаційного опису та звірювальної

20.ідомості?

21.Що таке інвентаризаційна різниця?

22.Що собою являє протокол (акт) інвентаризаційної комісії?

23.Які правила врегулювання інвентаризаційних різниць в бухгалтерському обліку?

24.Які кореспонденції рахунків здійснюються за результатами інвентаризації майна підприємства?

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: