СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА УСЛУГ СВЯЗИ И МЕТОДИКА ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Расходы, связанные с производством и реализацией услуг связи или расходы по обычным видам деятельности характеризуют общие затраты операторов, которые, как правило, в динамике имеют тенденцию к повышению по мере расширения производства, роста объемов услуг, под действием инфляционных процессов и других объективных и субъективных факторов. Поэтому на основе рассмотрения абсолютных показателей расходов невозможно дать объективную экономическую оценку потребляемым производственным ресурсам и сложившейся динамике общих затрат организаций связи. Для этих целей используется относительный показатель, который носит название себестоимость.

Себестоимость — это показатель, характеризующий расходы оператора по обычным видам деятельности в расчете на единицу создаваемых услуг в стоимостном (денежном) или натуральном выражении.

В качестве стоимостного показателя объема услуг при расчете себестоимости принимается 100 рублей доходов от услуг связи или 100 рублей выручки от продажи товаров, работ и услуг. Применение укрупненного стоимостного измерителя себестоимости обусловлено тем, что большинство операторов связи имеют многономенклатурный характер производства, а учет затрат и доходов в разрезе отдельных услуг только внедряется. Кроме того, себестоимость 100 рублей доходов или выручки позволяет оценить уровень использования текущих затрат по организации в целом и применять эти данные для сопоставления рассматриваемого показателя в динамике, его сравнения с родственными компаниями и среднеотраслевыми расходами на укрупненный показатель услуг в стоимостном выражении. Такой анализ дает возможность сделать вывод о рациональности политики оператора в области использования производственных ресурсов и определить важнейшие направления ее оптимизации.

Значение показателя себестоимости конкретных услуг связи состоит в том, что он является основой формирования тарифов, от уровня которых в значительной степени зависит потребительский спрос, степень удовлетворения пользователей в телекоммуникационных услугах, финансовое состояние компаний и их конкурентоспособность. Поэтому себестоимость услуг связи в разрезе товарной номенклатуры следует рассматривать в качестве экономического индикатора, позволяющего позиционировать оператора на рынке с точки зрения эффективности ведения бизнеса.

Методика определения себестоимости укрупненного стоимостного измерителя объема услуг включает следующие этапы:

· определение расходов на производство по отдельным статьям затрат и общей суммы расходов организации;

· расчет себестоимости 100 руб. доходов от услуг связи (100 руб. выручки от продажи товаров, работ, услуг);

· оценку полученных результатов на основе определения изменения себестоимости в исследуемом периоде по сравнению с предыдущим.

При определении расходов по обычным видам деятельности используются методы прямого счета, нормативный метод и укрупненные измерители. Поскольку целью определения расходов является установление их объективно необходимой величины для обеспечения нормальной производственной и коммерческой деятельности оператора, каждая статья увязывается с другими показателями работы, уровень которых влияет на абсолютную величину конкретного вида затрат.

В расходы на оплату труда включаются все выплаты работникам основной деятельности, предусмотренные трудовым законодательством, а также определенные стимулирующие и компенсационные выплаты, рассмотрены в предыдущем разделе. Учитывая комплексный характер выплат, связанных с оплатой труда, расчет общей величины затрат по данной статье расходов проводится исходя из средней заработной платы одного работника (Зср) и среднегодовой численности производственного персонала по формуле:

По данной методике определяются расходы на оплату труда по организации в целом, по работникам основной деятельности, а также по персоналу, не состоящему в штате компании, но занятому в основной деятельности по трудовым соглашениям в качестве совместителей.

При планировании расходов на оплату труда учитывается среднегодовая заработная плата одного работника в базисном году и ее возможный рост в плановом периоде исходя их тенденций изменения минимальной заработной платы в стране и резервов ее повышения в конкретной организации за счет собственных источников.

Отчисления на социальные нужды непосредственно зависят

от расходов на оплату труда и рассчитываются по единой для всех организаций норме социального налога. В 2006 г. норма единого социального налога (ЕСН) составляла 26 %. Величина ЕСН периодически пересматривается в законодательном порядке с учетом социально-экономического положения в стране и имеет тенденцию к снижению. Это положительно влияет на оптимизацию общих затрат организаций, способствует снижению или, по крайней мере, ограничению роста цен и тарифов.

Амортизационные отчисления в общем случае рассчитываются как сумма произведений балансовой стоимости основных производственных фондов, не перенесших свою стоимость на созданную продукцию (услуги), на установленную для данного вида ОПФ норму амортизации в соответствии со сроками их полезного использования:

Стоимостная оценка материальных расходов в отчетном периоде производится на основе фактических затрат операторов на приобретение конкретных видов товарно-материальных ценностей, покупку инвентаря, оплату услуг сторонних организаций, включенных в данную статью. В плановом периоде большинство видов материальных затрат определяется, как правило, укрупненным методом на 100 руб. доходов от услуг связи, принимаемых в качестве укрупненного измерителя. С этой целью рассчитывается величина конкретного вида материальных затрат на 100 руб. доходов в базисном (отчетном) периоде. Затем прогнозируется ее изменение в плановом году с учетом роста цен на материалы и запасные части, тарифов на топливо, энергоносители и других объективных факторов, а также возможностей организации по использованию внутрипроизводственных резервов экономии материальных и энергетических ресурсов.

Общая сумма материальных затрат определяется умножением планируемой их величины на единицу укрупненного измерителя (м) на объем доходов от услуг связи, деленный на 100 рублей:

Такие расчеты могут проводиться как в целом по материальным затратам, так и по отдельным их составляющим: материалам, запасным частям, электроэнергии для производственных нужд и пр.

Расходы на перевозку почты рассчитываются соответствующими организациями на основе годового пробега транспорта каждого вида (автомобильного, железнодорожного, авиационного и т.д.) и установленных тарифов на перевозку грузов определенным видом транспорта. В организациях электросвязи транспортные средства, как правило, не связаны непосредственно с конечной целью производственной деятельности, и расходы на их содержание занимают в структуре себестоимости незначительный удельный вес. Поэтому они могут определяться рассмотренным выше укрупненным методом на 100 руб. доходов от услуг связи.

Комплексная статья «Прочие расходы» включает, как было показано в предыдущем разделе, многие виды затрат, большинство из которых определяется на основе норм и нормативов, установленных специальными правовыми актами. Так, существуют нормы командировочных расходов (суточных и по оплате гостиниц), нормы расходов на рекламу, представительских расходов, затрат на подготовку кадров на договорной основе с высшими учебными заведениями. По таким элементам прочих расходов, как отчисления в дорожные фонды и земельный налог, отчисления во внебюджетный фонд НИОКР также действуют нормы, устанавливаемые в зависимости от конкретных показателей производственной деятельности: объема доходов, расходов на оплату труда, общей суммы расходов и др.

Расходы на ремонт основных фондов отчетного периода соответствуют фактической сумме затрат на его проведения. В плановом периоде расходы по данной статье устанавливаются с учетом разработанных смет на проведение ремонта конкретных объектов.

Отдельные статьи прочих расходов, по которым не установлены нормы, определяются по укрупненному измерителю либо на 100 рублей доходов, либо на 1 квадратный метр собственной и арендованной производственной площади, как это имеет место при определении затрат на оплату коммунальных платежей.

На основе суммирования всех статей затрат определяются общие расходы оператора по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с производством и реализацией услуг:

Затем рассчитывается себестоимость 100 рублей доходов от услуг связи (или 100 рублей выручки):

Себестоимость может быть исчислена по отдельным статьям расходов. Такая процедура называется калькуляцией себестоимости и служит для оценки вклада каждой статьи затрат в формирование общей себестоимости производства и реализации услуг оператора. В общем случае формула калькуляции имеет вид:

На основе калькуляции себестоимости определяется ее структура и устанавливаются наиболее значимые резервы экономии затрат на производство услуг связи.

В таблице 9.1 приведен пример калькуляции и структуры себестоимости 100 руб. выручки от продажи товаров, работ и услуг по двум акционерным обществам электросвязи. Из таблицы видно, что, несмотря на довольно значительные различия в величине себестоимости сравниваемых компаний (на 7,5 руб. или 10 %), удельный вес одноименных видов расходов в общей себестоимости в них примерно одинаков. Наибольший удельный вес занимают прочие расходы, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и амортизация основных фондов. Такая структура себестоимости характерна в основном для всех операторов электросвязи.

В почтовой связи основная доля расходов приходится на оплату труда и социальные отчисления (более 60 %), а также на перевозку почты всеми видами транспорта (свыше 15 %).

Организации телерадиокомплекса как наиболее фондоемкие имеют в структуре себестоимости наибольший удельный вес амортизационных отчислений, который достигает 40 процентов.

Таблица 1 Калькуляция и структура себестоимости по АО электросвязи

На заключительном этапе определения себестоимости производства услуг связи на основе укрупненного стоимостного измерителя осуществляется оценка полученных результатов путем сопоставления себестоимости отчетного (планового) периода по сравнению с предшествующим (отчетным) по формуле:

Исходя их полученных результатов делается вывод о результативности деятельности оператора по использованию производственных ресурсов и определяются необходимые меры по их экономному использованию.

Определение себестоимости отдельных видов услуг связи для формирования тарифов основано на использовании результатов раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам и используемым для оказания этих услуг частям сети связи. Раздельный учет ведется операторами связи в соответствии с Методическими рекомендациями, разработанными Министерством информационных технологий и связи Российской Федерации и предназначенными для практического применения операторами, занимающими существенное положение в сети связи общего пользования, операторами, являющимися субъектами естественных монополий в области связи, и операторами универсального обслуживания.

Раздельный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и распределения информации бухгалтерского, статистического и оперативного учетов о доходах и расходах операторов по видам деятельности и объектам калькулирования — услугам связи.

Основным принципом раздельного учета является распределение доходов и расходов операторов по видам деятельности и услугам на основе установления взаимосвязи между объемом оказанных услуг конкретного вида и теми доходами и расходами, которые возникают в результате их оказания потребителям. Реализация этого принципа осуществляется посредством деления всей производственно-коммерческой деятельности организации на производственные процессы, которые позволяют установить причинную связь между объемом конкретных услуг и расходами, понесенными при их оказании. Раздельный учет ведется также в соответствии с принципами объективности, последовательности и эффективности.

Для распределения затрат по услугам в рамках раздельного учета расходы оператора по обычным видам деятельности делятся на расходы по основным и неосновным видам деятельности. По каждому основному виду деятельности операторы формируют перечень основных, вспомогательных и совместных производственных процессов (ПС) и составляют общий перечень неосновных видов деятельности.

Основные производственные процессы непосредственно связаны с эксплуатацией средств и линий связи, а также оказанием услуг, в том числе услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. К первой группе основных ПС относятся эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт оборудования, линейно-кабельных сооружений, систем передачи, систем абонентского и средств коллективного доступа, таксофонов, систем информационно-справочного обслуживания и т.д.

Основные ПС, связанные с оказанием услуг, отражают деятельность операторов по продвижению и маркетингу предоставляемых конечным потребителям услуг; выполнению работ по заключению договоров с абонентами и обеспечению их доступа к сетям и соответствующим услугам; осуществлению расчетов с пользователями и операторами за услуги и другие. Перечень основных производственных процессов в соответствии с Методическими рекомендациями по раздельному учету доходов и расходов представлен в приложении к данной главе.

Вспомогательные производственные процессы включают сферы деятельности, связанные с созданием нормальных организационно-технических и санитарно-гигиенических условий труда и производства. Они связаны с обеспечением работы персонала, эксплуатацией зданий и сооружений, эксплуатацией оргтехники и других внеоборотных активов.

Совместные производственные процессы относятся к общему руководству организацией связи, организации учета, отчетности и аудита, общему маркетингу, снабжению, планированию развития сети оператора, обеспечению защиты информационных ресурсов, проведению метрологических проверок и метрологическому обеспечению.

В перечень неосновных видов деятельности включаются все виды работ, выполняемых организацией связи, непосредственно не связанные с созданием услуг. Это, например, транспортные услуги, ремонтные и строительные работы, проектно-изыскательская деятельность, организация общественного питания, амбулаторно-поликлинического обслуживания и отдыха, обслуживание ведомственного жилого сектора и дошкольных учреждений и другие. Если какие-либо из неосновных видов деятельности косвенно связаны с эксплуатацией средств и линий связи или предоставлением услуг, то расходы по ним учитываются при распределении затрат на основные, вспомогательные и совместные производственные процессы. Остальная часть расходов по неосновным видам деятельности в определении себестоимости услуг не участвует.

Последовательность распределения расходов по обычным видам деятельности в системе раздельного учета организаций связи представлена на рис. 9.2. Общая сумма расходов делится по видам деятельности (основная и неосновная), производственным процессам в разрезе статей затрат и далее по услугам связи, являющимся объектами калькулирования. В рамках раздельного учета операторы связи осуществляют учет расходов по следующим статьям затрат:

1. затраты на персонал;

2. амортизационные отчисления;

3. расходы на материалы;

4. расходы по оплате услуг присоединения;

5. расходы по оплате услуг по пропуску трафика;

6. расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций;

7. расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые
в состав расходов по обычным видам деятельности;

8. прочие расходы.

Этот перечень по усмотрению оператора может быть более детализирован для повышения точности определения себестоимости конкретных услуг.

Распределение расходов осуществляется либо методом прямого отнесения конкретных видов затрат на соответствующие участки сети или услуги, либо с использованием баз распределения расходов.

База распределения расходов представляет собой совокупность показателей, которые используются для пропорционального деления расходов по обычным видам деятельности между производственными процессами, частями сети электросвязи и услугами связи, в том числе услугами присоединения, услугами по пропуску трафика и универсальными услугами связи. По своему экономическому содержанию базы распределения — это фактические количественные показатели производственной деятельности оператора связи за отчетный период, наиболее тесно коррелирующие с затратами на осуществление конкретных видов производственных процессов, задействованных в оказании услуг.

Например, для распределения расходов по всем видам производственных процессов и неосновным видам деятельности по статье «Затраты на персонал» в качестве базы распределения установлено фактически отработанное за отчетный период время.

В целях распределения расходов таких основных производственных процессов как «Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт цифровых систем передачи сети местной телефонной связи» и «Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт аналоговых систем передачи сети местной телефонной связи» (с учетом отнесенных на данные ПС долей расходов по вспомогательным и совместным производственным процессам и неосновным видам деятельности) используется база распределения «Количество каналов, образованных линиями передачи сети местной телефонной связи».

В качестве базы распределения расходов основного производственного процесса «Осуществление расчетов с операторами связи за услуги по пропуску трафика» используется показатель «Объем оказанных услуг».

Для распределения расходов вспомогательного производственного процесса «Эксплуатация зданий и сооружений» базой распределения является площадь помещений.

При распределении расходов вспомогательного ПС «Обеспечение работы персонала» за базу распределения принят показатель его функциональной занятости.

С целью унификации форм и повышения достоверности результатов раздельного учета Методические рекомендации содержат типовые таблицы для формализации процедур распределения конкретных видов расходов с присвоением им соответствующих шифров, номеров счетов, субсчетов и т.п. Это не только упрощает процесс распределения затрат, но и создает условия для автоматизации раздельного учета в организациях связи на основе единых программно-вычислительных средств, что существенно снизит трудоемкость ведения раздельного учета и обеспечит его объективность.

Полученные по результатам раздельного учета данные о себестоимости конкретных услуг связи кладутся в основу определения экономически обоснованных затрат на их производство, используемых при формировании тарифов на регулируемые услуги связи, а также цен на услуги присоединения, пропуска трафика и универсальные услуги электросвязи.

В состав экономически обоснованных затрат (ЭОЗ) на оказание услуг включаются:

· расходы по обычным видам деятельности (за исключением амортизации), связанные с оказанием услуг и полученные в ходе ведения раздельного учета;

· амортизация основных средств, в том числе полученных по договорам лизинга и принятым на баланс оператора связи, определяемая с использованием данных бухгалтерского учета, полученных в ходе раздельного учета или расчетных значений амортизационных отчислений. Расчетное значение амортизации ОПФ применяется при несоответствии (более чем на 25 %) остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета стоимости их замещения с учетом износа объекта оценки. Для определения расчетного значения амортизационных отчислений используется стоимость замещения (строительства, сооружения, приобретения современного оборудования аналогичного назначения) основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обоснованность применения расчетного значения амортизационных отчислений определяется регулирующим органом, исходя из требований достаточности средств на модернизацию сети. Оценка указанной стоимости проводится один раз в 3 года;

· амортизация нематериальных активов в соответствии с принятой оператором учетной политикой по данным бухгалтерского учета, полученным в ходе ведения раздельного учета;

· расходы на налоги (за исключением НДС), а также на иные обязательные платежи и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим налоговым законодательством;

· операционные расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, расходы, обусловленные участием в совместной деятельности, проценты, уплачиваемые оператором за предоставленные ему кредиты и займы, а также проценты по причитающимся к оплате векселям и облигациям.

Таким образом, экономически обоснованные затраты учитывают все необходимые расходы операторов, которые он несет в процессе производственной деятельности, а также предусматривают средства на воспроизводство оборудования и сооружений связи в их современном функциональном эквиваленте. Использование расчетных величин ЭОЗ в системе государственного регулирования ценообразования повышает его научную обоснованность и способствует созданию условий для эффективной работы операторов, включенных в реестр субъектов естественных монополий, операторов, занимающих существенное положение в сети связи общего пользования и операторов универсального обслуживания.

Применение рассмотренного механизма раздельного учета и определение на его основе экономически обоснованных затрат компаниями, работающими в нерегулируемом секторе телекоммуникационного рынка, будет также полезно как с точки зрения оптимизации тарифов, так и с позиций выявления и оценки резервов снижения затрат на производство услуг связи.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: