Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены, например облигации и векселя.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).

К условиям, по которым определяются финансовые вложения, относятся:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права на соответствующие активы (запись в реестре акционеров, запись по депо-счету в депозитарии, сертификаты);

· переход к организации финансовых рисков (неплатежеспособности эмитента, потери ликвидности, изменения цен в сторону снижения);

· способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам погашения и т.д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобретение: покупная (рыночная) цена, оплата услуг брокеров, посредников, консультантов. Поскольку операции с цепными бумагами освобождены от НДС (кроме брокерских и других посреднических услуг), то оплата такого рода услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

Если в первоначальную стоимость ценных бумаг включены проценты за пользование заемными средствами, то они учитываются там до постановки ценных бумаг на учет, а после постановки на учет - как прочие расходы.

Когда организация получает ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал, то их первоначальной стоимостью будет стоимость, согласованная между учредителями, но не выше стоимости, сделанной независимым оценщиком.

При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их стоимость будет оцениваться как рыночная, установленная организаторами торговли на дату принятия ценных бумаг к учету. Если же ценные бумаги нельзя оценить, то для постановки на учет берется возможная рыночная цена их реализации на момент постановки на учет.

Ценные бумаги делятся на две большие группы: обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими признаками: допущены к обращению на рынке хотя бы одним из организаторов торговли; есть информация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение трех лет после совершения операций.

Организации, имеющие на балансе обращающиеся на рынке ценные бумаги, могут корректировать их стоимость но текущим рыночным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.

Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости.

По финансовым вложениям, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.

Учет резерва ведется по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Резерв образуется либо по состоянию на 31 декабря текущего года, либо ежеквартально.

Выбытие финансовых вложений может произойти вследствие погашения ценных бумаг, их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т.д.

При выбытии финансовых вложений важна их правильная оценка. ПБУ 19/02 предусмотрены следующие методы оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставные капиталы, займов, депозитов);

- по средней первоначальной стоимости;

- методом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: