Особенности аудита экспортной выручки и ее налогообложения

Исходя из общих направлений аудита экспортно-импортных операций, для проведения аудита экспортной выручки можно рекомендовать следующую программу:

§ оценка эффективности внутреннего контроля за движением экспортных товаров и их сохранностью;

§ проверка обоснованности списания затрат, связанных с поставками товаров (работ, услуг) на экспорт, на расходы (т. е. в уменьшение выручки от продажи);

§ оценка правомерности расходов на продажу в иностранной валюте;

§ проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих поставку на экспорт и расходы на продажу;

§ проверка полноты и своевременности отражения в учете экспортной выручки;

§ оценка своевременности расчетов по экспортным контрактам и выявление причин просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

§ проверка регистрации в налоговых органах при открытии счетов;

§ проверка соблюдения порядка проведения расчетов по экспортным операциям;

§ проверка выполнения требований об обязательной продаже части экспортной выручки и правильности отражения операции в бухгалтерском учете;

§ проверка правильности и полноты начисления в учете курсовых разниц.

Оценка эффективности внутреннего контроля за движением экспортных товаров и их сохранностью осуществляется путем проверки аналитического учета по субсчету "Товары отгруженные экспортные" к синтетическому счету "Товары отгруженные".

Аудитор должен убедиться, что каждая партия товара на любом этапе его движения от момента отгрузки до момента сдачи получателю отражается по месту ее конкретного нахождения. С этой целью экспортеры ведут специальные ведомости, карточки или книги аналитического учета товаров отгруженных экспортных, открывая к субсчету "Товары отгруженные экспортные" следующие субсчета второго порядка:

"Экспортные товары по прямым поставкам";

"Экспортные товары в пути по территории Российской Федерации";

"Экспортные товары в портах и на пограничных складах";

"Экспортные товары в пути за границей";

"Экспортные товары на складах, в переработке и на комиссии за границей";

"Экспортные товары, снятые с экспорта (с подразделением на товары, снятые с экспорта на территории России и за границей)";

"Экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные".

В таком разрезе должны учитываться товары отгруженные экспортные по каждому заключенному контракту, соответственно должны быть построены и регистры аналитического учета.

Кроме того, в целях контроля в регистрах следует предусмотреть две дополнительные графы, предназначенные для отметок о передаче товара покупателю и о передаче ему права собственности на товар. В первой из них подтверждается исполнение экспортером своих обязательств по поставке товара на экспорт, вторая является основанием для отражения выручки от экспорта в бухгалтерском учете и списания отгруженного экспортного товара с баланса экспортера.

Следующими объектами аудита являются прибыль от экспортной выручки и прочих экспортных операций и налоговые расчеты.

В программу аудиторской проверки прибыли и ее налогообложения следует включить следующие направления:

§ показатели прибыли и убытков от продажи на экспорт товаров, работ, услуг и от прочих операций в иностранной валюте;

§ отнесение затрат, связанных с получением валютной выручки, на/ себестоимость реализации в целях налогообложения;

§ признание прочих доходов и расходов в целях налогообложения;

§ правомерность списания на затраты в целях налогообложения расходов по загранкомандировкам;

§ налогообложение физических лиц, направляемых в загранкомандировки за счет проверяемой стороны;

§ правильность расчета налогооблагаемой прибыли;

§ обоснованность предъявления к возмещению из бюджета НДС пр приобретенным материальным ценностям, работам и услугам;

§ удержание налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки прибыли от экспортных операций аудитор изучает регистр аналитического бухгалтерского учета по субсчету "Прибыли и убытки от экспортных операций".

Общий показатель прибыли (или убытков) на этом субсчете должен быть равен сумме итоговых показателей прибыли (или убытков) по субсчетам "Прибыли и убытки от продажи на экспорт товаров, работ, услуг' и "Прибыли и убытки от прочих операций в иностранной валюте".

При проверке достоверности определения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов особое внимание следует обратить на правильность исчисления курсовых разниц и учет в целях налогообложения штрафов, пений и неустоек. Штрафы, пени, неустойки и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба при методе начисления включаются в прочие доходы и расходы только в случае признания их должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Если условиями договора штрафные санкции не установлены или их размер не определен, налогоплательщик имеет право не начислять их. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению прочего дохода возникает на основании решения суда.

У организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью валютные расходы возникают также в связи с загранкомандировками. Они учитываются в составе управленческих расходов и влияют на показатель прибыли от продажи на экспорт товаров, работ, услуг, поэтому подлежат аудиторской проверке.

В целях налогообложения не все командировочные расходы признаются в размере фактических затрат.

Суточные расходы при формировании налоговой базы принимаются в пределах официально установленных норм, утвержденных постановлением Правительства России-Федерации от 13 мая 2005 г. № 299. Они определены в единой валюте — долларах США, тогда как ранее действовавшие нормы устанавливались для каждой страны в ее национальной валюте.

При проверке правильности выплаты суточных следует руководствоваться следующим порядком:

§ Трудовой кодекс РФ обязывает сохранять за командированными Работниками должность и средний заработок, а также возмещать им расходы, связанные со служебной поездкой (ст. 167 ТК РФ);

§ к числу возмещаемых относят расходы на проезд, проживание, суточные и иные траты, произведенные с разрешения руководителя организации (ст. 168 ТК РФ). Организация сама определяет порядок и размеры компенсации таких расходов в коллективном договоре или ином акте (например, приказе);

§ возмещаемые расходы на проезд, проживание, оформление виз, паспортов, оплату различных сборов относятся к прочим расходам в полном объеме только в случае их документального подтверждения подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом суточные уменьшают налог на прибыль только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299;

§ при командировании работника в несколько стран суточные за дни переезда из одной страны в другую выплачиваются по нормам той страны, в которую въезжает работник;

§ суточные в переделах норм освобождаются от налогообложения НДФЛ и ЕСН.

Все командировочные расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. Не подтвержденные первичными документами командировочные расходы не принимаются в целях налогообложения прибыли.

Наличная иностранная валюта для командировочных расходов может быть выдана сотруднику со счета предприятия (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Представительские расходы могут быть оплачены с использованием пластиковых карт, но при этом они не должны проходить по статье командировочных расходов.

Не допускается покупка материальных ценностей для юридических лиц за счет средств, выданных на оплату командировочных расходов.

Помимо нецелевого использования иностранной валюты в этом случае имеет место еще ряд нарушений:

§ покупка юридическим лицом товара за рубежом без заключения контракта;

§ товар при ввозе в Российскую Федерацию не декларируется юридическим лицом, что является нарушением таможенного режима;

§ при ввозе товара на таможне не уплачиваются пошлина, сборы и НДС, что является нарушением налогового законодательства.

При аудиторской проверке командировочных расходов необходимо установить, взимается ли налог с доходов командируемых лиц, если им выплачиваются суточные сверх официальных норм или в том случае, когда какие-либо командировочные расходы не подтверждены первичными документами, а также со стоимости дополнительных услуг, полученных командируемым во время проживания в гостинице (кроме тех, которые прямо признаются в целях налогообложения прибыли).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: