Классификация методик определения уровня существенности

┌───────────────────────────────────┐

│ Методы определения существенности │

└────────────────┬──────────────────┘

┌────────────────────────────┴────────────────────────────┐

┌────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│ Оценочный │ │ Расчетный │

└────────┬─────────┘ └──────────┬─────────┘

┌──────────────┴────────────┐ ┌───────────────┐ │ ┌───────────────┐

┌────────┴─────────┐ ┌───────────┴───────────┐ │ Точечный ├─┼─┤ Диапазонный │

│Определение ка- │ │Определение абсолютного│ └───────────────┘ │ └───────────────┘

│чественного аспек-│ │значения уровня сущест-│ │

│та существенности │ │венности │ ┌──────────────┴────────────┐

└──────────────────┘ └───────────────────────┘ ┌──────────┴───────┐ ┌─────────┴────────┐

│Индуктивный подход│ │Дедуктивный подход│

└──────────┬───────┘ └──┬───────────────┘

┌─────────────────────────┐ │ │ ┌────────────────────────────┐

│Зависимость от состояния │ │ ├─┤Базовая методика определения│

│ системы бухгалтерского ├─┤ │ │существенности │

│ учета │ │ │ └────────────────────────────┘

└─────────────────────────┘ │ │ ┌────────────────────────────┐

┌─────────────────────────┐ │ ├─┤Расчет существенности по 10 │

│Зависимость от числового ├─┘ │ │показателям │

│ значения показателя │ │ └────────────────────────────┘

└─────────────────────────┘ │ ┌────────────────────────────┐

├─┤Выбор наименьшего показателя│

│ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────┐

├─┤Методика поправочных коэффи-│

│ │циентов │

│ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────┐

├─┤Методика возведения в степе-│

│ │нь │

│ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────┐

├─┤Методика для публичных ком- │

│ │паний │

│ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────┐

└─┤ Отраслевая методика │

└────────────────────────────┘

Точечный метод предполагает установление единственной границы, например 5% от прибыли до налогообложения. Существует мнение, что применение точечного метода приводит к принятию более формальных решений по причине того, что отклонение в большую сторону лишь на рубль от установленной точки существенности является признаком недостоверности отчетности или принятия решения об отражении или неотражении отдельных показателей отчетности.

Использование метода диапазонных значений делает принимаемое решение более гибким: если ошибка находится в диапазоне нижней и верхней границ существенности, например 1-2% валюты баланса, то аудитор согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" (далее - ПСАД N 4) должен будет расширить количество проводимых аудиторских процедур, чтобы принять обоснованное решение. Однако не ясно, какие дополнительные процедуры и в каком объеме нужно проводить и, главное, каким образом трактовать полученные результаты; по этой причине считаем, что применение диапазонных методик представляется нам нецелесообразным.

При расчете уровня существенности необходимо определить, дедуктивный или индуктивный метод следует применять.

Использование дедуктивного метода предполагает первоначальную установку общего уровня существенности бухгалтерской отчетности, который затем распределяется между значимыми статьями и счетами учета.

При применении индуктивного метода вначале устанавливаются уровни существенности значимых статей отчетности и счетов бухгалтерского учета, а затем полученные значения суммируются и определяется общий уровень существенности бухгалтерской отчетности.

Определяя уровни существенности для значимых статей (счетов), необходимо учитывать следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);

абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности 5% снижается);

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);

планируемые трудозатраты на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);

направленность отчетности; отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя; также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность);

неопределенность; проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.

Некоторые из указанных факторов действуют в противоположных направлениях (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используются в основном опыт и интуиция аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% валюты баланса.

По нашему мнению, определение общего уровня существенности при индуктивном подходе носит формальный характер и необходимо только для исполнения требования ПСАД N 4 по причине того, что при наличии рассчитанных уровней существенности для отдельных счетов и статей

отчетности расчет показателя единого уровня существенности не имеет экономического смысла.

Характеристика методик определения существенности в рамках дедуктивного подхода представлена в табл. 1.

Наиболее часто применяется методика, описанная в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2.

Согласно этой методике единый уровень существенности рассчитывается на основе пяти базовых показателей. Существует также методика, использующая 10 базовых показателей.

Таблица 1

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: