ТОР 5 статей: Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы КАТЕГОРИИ:
|
Аудит финансовых результатов. Преподаватель В.Ф. МищенкоКУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Аудит»
Студентка группы БУ 81 С.И. Фатьянова Преподаватель В.Ф. Мищенко
Курск - 2012 г. Содержание: Введение……………………………………………………………………….3 1. Теоретико-методологические основы проведения аудиторской проверки……………………………………………………………………...………5 1.1 Теоретические основы аудита……………….…………………………5 1.2 Нормативное обеспечение проверки…………….…………………….8 1.3 Содержание методики аудиторской проверки………….…………...10 2. Финансово-экономическая характеристика организации, оценка состояния внутреннего контроля и организации учета………………………….16 3. Аудит учета финансовых результатов…………………………………..28 3.1 Планирование формирования финансовых результатов…………..28 3.2 Проверка отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль……………………………………………………………………………..36 3.3 Оформление результатов проверки и совершенствование аудита расчета финансовых результатов..…………………………………………….......41 Выводы и предложения……………………………………………………..45 Список использованной литературы……………………………………….47 Приложения Введение От финансовой устойчивости зависит выживаемость предприятий в современной среде, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли. Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия. Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы. В качестве объекта исследования принимаем ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова». Основной целью курсовой работы является рассмотрение порядка аудита финансовых результатов на данном объекте исследования. Задачи курсовой работы: 1. Рассмотреть методику проведения аудита проверки финансового результата 2. Оценить деятельность системы организации учета и внутреннего контроля предприятия. 3. Провести аудит финансовых результатов. При выполнении данной курсовой работы использовались годовые отчеты за 2009-2011 годы и регистры бухгалтерского учета.
1. Теоретико-методологические основы проведения аудиторской проверки 1. 1 Теоретические основы аудита финансовых результатов Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, которые приводят к увеличению капитала. Расходы - это уменьшение экономической выгоды в форме оттока, или использования активов, которые ведут к уменьшению собственного капитала. Определение доходов объединяет выручку, полученную в результате основной деятельности предприятия и доходы, полученные от неосновной деятельности. Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения. В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи: —установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; —правильность учета прочих доходов и расходов; —выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли. Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых прочие доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие доходы и прочие расходы. При проверке фактической прибыли организации, являющегося юридическим лицом, аудиторы должны использовать первичные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие получение организацией прибыли, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности. Основными вопросами проверки фактической прибыли являются установление правильности: —отражения в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг); —отражения в отчетности фактических затрат на производство —отражения в отчетности прибыли от прочих доходов и расходов. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновении и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др. Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, в связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». Наряду с прибылью от реализации готовой продукции в составе балансовой прибыли находят отражение: доходы, полученные от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации; положительные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранных валютах; доходы от сдачи имущества в аренду и др. Особое внимание следует обратить на положительные курсовые разницы в связи с переоценкой валютных счетов и статей баланса организации в иностранной валюте. Проверяя переоценку валютных счетов и статей, аудитор должен знать, что суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере совершения хозяйственных операций. Основными изменениями в порядке составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2) является то, что отменены строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные доходы». Строка 090 «Прочие операционные доходы» теперь называется иначе - «Прочие доходы». Новое название строки 100 - «Прочие расходы». Изменения были внесены на основании приказа Минфина России от 18. 09. 2006 № 115н.
1. 2 Нормативное обеспечение проведения проверки Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает следующие документы. 1. Гражданский кодекс Российской Федерации - части первая, вторая и третья (в ред. от 23 декабря 2003 г.). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 23 декабря 2003 г.). 3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его 6. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, 7. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, 8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. 10. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказания сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.). 11. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30 июня 2003 г.). 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ № 114н 13. Письмо Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» № 160 от 30 декабря 1993 г. 14. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003 г.). 15. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ 16. Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 17. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. (в ред. от 31 декабря 2004 г.). 18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ № 60н от 19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых 21. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 22. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ 23. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального 24. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций 25. Приказ Минфина РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» № 115н от 18 сентября 2006 г. 26. Приказ Минфина РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» № 116н от 18 сентября 2006 г.
1. 3 Содержание методики аудиторской проверки Конечные финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации зависят от затрат (расходов) на производство и от выручки от продажи продукции (работ, услуг), доходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому считаю необходимым текущий и завершающий аудит финансовых результатов проводить последовательно по указанным объектам контроля, используя приемы документального и фактического аудита. При проверке достоверности показателей учета затрат необходимо выполнить специальные аналитические процедуры для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании затрат и себестоимости продукции (работ, услуг). Аналитические процедуры целесообразно проводить отдельно по каждому виду производства (растениеводства, животноводства, промышленного производства, вспомогательных производств) выборочно по отдельным значимым (основным) его объектам. Это позволит аудитору сделать обоснованные выводы и рекомендовать хозяйству предложения по использованию выявленных резервов для роста производства продукции и снижения ее себестоимости. Далее следует провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции (работ, услуг). Желательно такой анализ осуществлять в динамике (за несколько отчетных периодов), что позволяет выявить тенденции изменения структуры статей затрат (показателей себестоимости) с целью разработки предложений по повышению эффективности использования ресурсов организации. При выявлении значительных отклонений в структуре себестоимости продукции аудитор должен получить от ответственных лиц организации письменные объяснения причин этих отклонений [7, 385]. Учет затрат в сельскохозяйственном производстве ведется на основании первичных документов, оформленных в установленном порядке. Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учетной документации (учетных листов, накладных, актов на расход семян, удобрений, ядохимикатов и др.) с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учете хозяйственных операций; правильность ведения накопительных и сводных регистров (журналов учета работ и затрат; производственных отчетов; лицевых счетов по соответствующим видам производства и др.) [19, 402]. Необходимо установить: · обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции (работ, услуг) отдельно в каждом виде основного (растениеводство, животноводство, промышленное производство) и вспомогательного (ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство и др.) производства; · соответствие учитываемых затрат на производство установленной номенклатуре статей; · наличие фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; · соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство», субсчетам 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство» и др., по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчетам 1 «Ремонтные мастерские», 2 «Ремонт зданий и сооружений», 3 «Машино - тракторный парк», 4 «Автомобильный транспорт» и др.; · правильность определения корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной жизни, связанным с производством продукции (работ, услуг). Тщательной проверки требует также соблюдение технологических норм расхода сырья, материалов, полноты оприходования возвратных отходов при переработке сельскохозяйственной продукции в цехах промышленных производств. Это можно установить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продукцию по нормативам, а также осуществления контрольного запуска сырья [16, 205]. В ходе аудита необходимо также установить: правильность начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат; правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.). Следующим этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выхода продукции (выполнению работ, услуг), оприходования возвратных отходов, списания калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) записям в журнале-ордере №10-АПК, Главной книге и данным отчетности [11, 297]. Следующим этапом аудита финансовых результатов должна стать проверка обоснованности учета доходов и расходов организации. Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств (иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», а также прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Особое внимание следует обратить на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов. Далее необходимо установить и проверить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение полноты учета и определения выручки (дохода) по счетам 90, 91 в течение года; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 45; 90; 91; 62 и др. Следует также установить правильность ведения журнала-ордера №11-АПК по кредиту счетов 43; 45; 90; 91; 62, ведомостей №№60-, 61-, 62-, 63-, 64-, 65-, 66-, 67-АПК [3, 315]. Следующим этапом проверки является аудит конечных финансовых результатов на счетах 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99-7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» [3, 326]. Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и разработка перспективных программ не позволяет точно спланировать потребность в средствах на нужды накопления, потребления и другие цели организации. Кроме того, по данной проблеме у организаций часто возникают спорные отношения с различными органами контроля, когда нераспределенная прибыль используется с отклонением от условий, предусмотренных в учредительных документах. Практика аудиторских проверок показывает, что установленные принципы использования чистой прибыли в организациях не всегда соблюдаются. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность отражения использования чистой прибыли на потребление отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 51 «Расчетные счета» и других. Использование же чистой прибыли на финансирование капитальных вложений не ведет к уменьшению остатка по счету 84 в балансе [17, 95]. Особо тщательной проверки требуют: правильность учета распределения неиспользованной прибыли организации, создания резервного капитала; обоснованность, целесообразность и законность использования средств этих источников; правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; соответствие данных аналитического учета данным синтетического по счету 84, а также данным Главной книги и отчетности. Источниками контрольных данных являются: учредительные документы, учетная политика организации, первичные документы, бухгалтерская отчетность. Последним этапом аудита должен стать факторный анализ финансовых результатов для выявления неиспользованных резервов улучшения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственной организации. Такой анализ необходимо проводить с целью выработки проектов управленческих решений по изменению объемов и структуры реализации продукции, размеров ее себестоимости, структурных изменений себестоимости и отпускных цен на продукцию [16, 226]. Таким образом анализ реализации продукции и финансовых результатов позволяет оценивать показатели рентабельности сельскохозяйственной организации. 2. Финансово-экономическая характеристика организации, оценка состояния внутреннего контроля и организации учета Федеральное государственное унитарное предприятие «Учхоз «Знаменское» Курской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора И.И. Иванова» было создано в соответствии с приказом Министерства высшего образования СССР от 5 апреля 1956 года № 302, как Учхоз Курского сельскохозяйственного института. В последствии оно было переименовано приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 22 июля 1997 г. № 336 в федеральное государственное унитарное предприятие «Учхоз № 1 Курской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора И.И. Иванова». Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 26 июня 2002 г. № 580. предприятие переименовано в Федеральное государственное унитарное предприятие «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» Курской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора И.И. Иванова». (Свидетельство о государственной регистрации предприятия от 25 марта 1996 г. регистрационный номер 502, с изменениями от 17 марта 1998 г. №484). Фирменное наименование предприятия: · полное – федеральное государственное унитарное предприятие «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» Курской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора И.И. Иванова»; · сокращенное – ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова». Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Министерства сельского хозяйства Российской Федерации. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное название. Предприятие не имеет филиалов (обособленных подразделений), представительств. Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения целей и задач предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности: - ведение учебного процесса в условиях производства совместно с кафедрами образовательного учреждения; - проведение экспериментальной научно-исследовательской работы, апробация научных разработок; - практическое обучение слушателей, повышающих квалификацию, по программам образовательного учреждения; - производство элитно-семенной и племенной продукции, разработка новых технологий, создание новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур растений, пород и линий скота; - производство, переработка и реализация продукции растениеводства и животноводства; - оказание транспортных услуг по перевозке грузов, ремонтных услуг; - реализация товаров и услуг по договорам и через собственную торговую сеть; - проведение выставок, аукционов, ярмарок, рекламных акций. Предприятие расположено в пригороде города Курска. Центральная усадьба находится по адресу: ул. Понизовка, д. 52. в непосредственной близости к правлению хозяйства находятся животноводческие фермы. Возделываемые поля находятся по обе стороны трассы федерального значения Е95 (объездной г. Курска), на них выращивают: зерновые и зернобобовые культуры, однолетние и многолетние травы и другие культуры. Обслуживают «Учхоз «Знаменское» КГСХА» сезонные и временные работники. Большинство из них живет рядом с правлением, а остальные в городе Курске. Состояние дорожной сети удовлетворительное. Протяженность дорог с твердым асфальтным и железобетонным покрытием — 1 км. Ближайшая железнодорожная станция Курск находится в 15 км от хозяйства. Хозяйство вступает в коммерческие отношения с различными предприятиями и организациями по приобретению средств производства и сбыту готовой продукции. Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации. Природно-климатический потенциал хозяйства характеризуется климатом местности, в которой оно расположено, ее рельефом, почвами, гидрографической сетью. Почвы — важнейший фактор, влияющий на производство сельскохозяйственной продукции с единицы площади. Основными типами почв в исследуемом предприятии являются серые лесные средне-оподзоленные и темно-серые лесные слабо-оподзоленные почвы, а также пойменные земли. По механическому составу преобладают тяжелосуглинистые и среднесуглинистые почвы. По результатам финансово-хозяйственной деятельности проводится аудит. Данную проверку осуществляет ООО «КурскКонсалтАудит», по окончании которой составляется аудиторское заключение руководству ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова». Результаты производственной деятельности сельскохозяйственного предприятия во многом зависят от производственного потенциала, сосредоточенного в этом хозяйстве. Главным моментом в этом вопросе является информация о размере предприятия. Рассмотрим динамику изменения размера исследуемого предприятия за анализируемый период, представленную в таблице 1. Таблица 1- Производственный потенциал ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова»
Как следует из указанной таблицы показатели, характеризующие производственный потенциал предприятия то снижаются, то увеличиваются. Среднегодовая численность работников в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 13 человек или 14,4%. Произошло увеличение стоимости основных производственных фондов в 2,5 раза. Однако за анализируемый период сократились энергетические мощности на 9,9%. Выручка от продажи продукции, товаров увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 59,9 %. Это объясняется увеличением цен на сельскохозяйственную продукцию. Площадь сельскохозяйственных угодий к 2010 году по сравнению с 2008 годом сократилась на 4,5%, при неизменности площади пашни. Важным фактором повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции является уровень специализации. Специализация предприятия определяется по структуре товарной продукции, показатели которой представлены в таблице 2. Таблица 2 – Размер и структура денежной выручки
Выручка от продажи продукции 2011 году возросла по сравнению с 2009 годом на 5476 тыс. руб. В структуре денежной выручки наибольший удельный вес имеет выручка от продажи продукции животноводства 75,2 %, а выручка от реализации продукции растениеводство занимает 24,8 %. В 2011 году размер выручки, полученной от продажи молока, увеличился в 1,7 раз по сравнению с 2009 годом, от реализация зерна - на 144,3 %. Из этого следует, что хозяйство, во-первых, имеет зерно – скотоводческое с развитым молочным скотоводством, поскольку денежная выручка от реализации данного вида продукта составляет 54,3 % в общей ее структуре. Кроме того, хозяйство специализируется на производстве зерна, доля которого в среднем за три года составила 24,6 %. Следует отметить, что денежная выручка от продажи свиней за три года возросла, что обусловило и увеличение ее удельного веса в общей денежной выручке на 1,3 процентных пунктов. В общем, специализация предприятия соответствует природно-климатическим условиям, территориальному местоположению и учитывает сложившуюся экономическую ситуацию на рынке сельскохозяйственной продукции. Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов. Главная роль среди них отводится средствам производства. И любому хозяйству очень важно обеспечить себя оптимальным размером средств производства, необходимым для ведения производственно-хозяйственной деятельности. Об обеспечении основными производственными фондами хозяйства и их эффективности использования свидетельствуют данные таблицы 3.
Таблица 3 – Показатели обеспеченности предприятия производственными ресурсами.
Обеспеченность предприятия основными ресурсами несколько изменилась. Динамика фондообеспеченности предприятия и фондовооруженности труда зависит от влияния цен и переоценок средств труда и средств условий труда. Есть и второй фактор: для фондообеспеченности – изменение площади сельскохозяйственных угодий; для фондовооруженности – изменение численности работников. Среднегодовая стоимость основных производственных средств увеличилась в 2,5 раза, а площадь сельхозугодий уменьшилась на 4,5%, тем самым, фондообеспеченность предприятия увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 г. на 166,5 %. Фондовооруженность предприятия за анализируемый период изменилась незначительно. Эффективность использования основных средств уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 37,2 %, что обусловлено наибольшим увеличение стоимости основных фондов, чем денежной выручки денежной выручки. Наряду с изучением обеспеченности ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова» производственными ресурсами, необходимо дать оценку эффективности производства. Экономическую эффективность производства характеризуют показатели приведенные в таблицы 4.
Таблица 4 - Основные экономические показатели производственной деятельности
За анализируемый период финансовый результат предприятия от продажи продукции повысился на 4971 тыс. руб., что обусловлено снижением издержек производства и увеличением денежной выручки. Сказать что-либо конкретное о чистой прибыли невозможно. Так, в 2011 году она составила 730 тыс. руб., уменьшившись на 1427 тыс. руб. Однако, по сравнению с предшествующим годом она увеличилась на 630 тыс. руб. Прибыль, получаемая на одного среднегодового работника в 2011 году, составила 64,18 тыс. руб., что на 64,50 тыс. руб. больше, чем в 2009 году. Прибыль, в расчете на 100 руб. основных фондов увеличилась за три года на 4,94 руб. Рентабельность продаж в 2011 году составила 12,31 %. В результате можно сказать, что наблюдается повышение показателей эффективности производственной деятельности предприятия. Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Характеристика качественного изменения в структуре средств проводится на основе вертикального и горизонтального анализа финансовой отчетности. Используя данные бухгалтерских балансов, определим состав и структуру имущества. Рассмотрим изменения в структуре имущества исследуемого хозяйства. Стоимость имущества ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова» за анализируемый период уменьшилась на 6,1 %, что является отрицательной тенденцией. Внеоборотные активы, за исследуемый период, уменьшились незначительно, на 2,8 %, за счет ведения строительства и долгосрочных вложений, что характеризует политику менеджмента с положительной стороны. Для большей наглядности рассмотрим таблицу 5.
Таблица 5 - Размер и структура имущества предприятия на конец года
Произошло резкое увеличение основных средств к 2011 году: практически в 8,4 раз. В течение всего анализируемого периода происходит снижение оборотных средств, они уменьшились на 23,4 % за счет уменьшения запасов (на 20,4 %), что связано с уменьшением потребностей хозяйства в материальных средствах. Дебиторская задолженность, в свою очередь, увеличилась на 44,3 %. Прослеживается тенденция значительного снижения суммы денежных средств с 2201 тысяч рублей в 2009 году до 239 тысяч рублей в 2011 году. Основную долю в общей сумме активов занимают внеоборотные активы (в 2011 году 86,9 %), а затем оборотные активы (в 2011 году 13,1 %). В структуре оборотных активов основное место занимают запасы. К 2011 году доля денежных средств в структуре оборотных активов значительно выросла: с 8,0 % в 2009 году и до 1,9 % в 2010 году, что положительно сказывается на финансовую деятельность предприятия, но к 2011 году их удельный вес был равен 1,1 %. В структуре внеоборотных активов основное место занимают основные средства и их доля с каждым годом возрастает. Для анализа пассивов рассмотрим данные таблицы 6. Таблица 6 - Размер и структура источников имущества предприятия на конец года
В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и ликвидность, величину дохода и рентабельность деятельности. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятия и является основой самостоятельности и независимости предприятия. Чем выше доля собственного капитала в общей сумме и меньше доля заемных средств, тем меньше риск возникновения неплатежеспособности предприятия и выше его финансовая устойчивость. При рассмотрении данной таблицы видно, что пассив баланса уменьшился на 6,1 %. Доля собственного капитала в общей структуре пассива баланса сократилась на 1,1 %.Следует отметить, что к 2011 году произошло резкое сокращение заемного капитала, он уменьшился на 86,0 % по сравнению с 2009 годом; это является положительной тенденцией и освобождает предприятие фактически от зависимости от кредиторов За исследуемый период предприятие не привлекало долгосрочных кредитов, однако же был привлечен краткосрочный кредит в 2010 году - 1500 тыс. рублей, что в 2 раза меньше, чем в 2009 году. В 2011 году краткосрочные кредиты не привлекались. Сократилась и кредиторская задолженность в 2011 (на 80,2 %) по сравнению с 2009 годом.
3. Аудит учета финансовых результатов 3.1 Планирование формирования финансовых результатов В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов использовались данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета: 1 - «Финансовый результат от обычных видов деятельности», 2 - «Финансовый результат от прочих видов деятельности»; 3 - «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов», 4 - «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)». Прежде всего, я выяснила, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - по методу начисления или по кассовому методу. Мной были проверены аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и установлена законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 - кредит счета 90). На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: · готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; · работам и услугам промышленного характера; · работам и услугам непромышленного характера; · другим услугам и работам. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: - 90-1 «Выручка»; - 90-2 «Себестоимость продаж»; - 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; - 90-4 «Акцизы»; - 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров). Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществлялась по данным, проведенным по счету 91, и была устанавлена правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др. Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета: · 91-1 «Прочие доходы»; · 91-2 «Прочие расходы»; · 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен. В соответствии с ПБУ «Доходы организации» к операционным доходамотносятся: • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. К внереализационным доходам относятся: · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; · поступления в возмещение причиненных организации убытков; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; · кypcoвыe разницы; · сумма дооценки активов; · прочие внереализационные доходы. Согласно ПБУ «Расходы организации» под операционными расходамипонимают: • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • прочие операционные расходы. Внереализационные расходывключают: · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · возмещение причиненных организацией убытков; · убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; · суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; · курсовые разницы; · суммы уценки активов; · перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; · прочие внереализационные расходы. При проверке установлена: • правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества; • правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества; • правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др. • полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды); • законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.); • правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета); • правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений; • правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; • правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (дт 99 - Кт 68; Дт 68 Кт 51), а также местных налогов и сборов; • правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства; • законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей; • правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности; • правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах; • правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»; • правильность списания убытков прошлых лет. Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3. Чрезвычайными доходами считаются поступления, обусловленные последствиями чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Кроме того, были проверены: • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»; • соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое - балансовую прибыль; дебетовое - балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражались в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки». По окончании отчетного года проводилось закрытие этих счетов и субсчетов: • все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), были закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; • все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), были закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; • при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» был закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списаны со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудиторская проверка затронула и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала. Для систематизации однородных операций проверяемой организации рекомендовано ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по при обретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.
3.2 Проверка отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) я обратила внимание, в частности, на следующее. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.) К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленного в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учетные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы». Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются. По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданные товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с уче
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
|