В командировку едет внештатник

В компании могут трудиться и лица, с кото­рыми заключены не трудовые, а гражданско-правовые договоры. При этом может воз­никнуть ситуация, когда внештатнику для выполнения задания требуется съездить в другой город.

В таком случае стороны договариваются, что компания берет на себя необходимые расходы (приобретение билетов, оплата но­мера в гостинице), и закрепляют эти условия в договоре.

В итоге внештатник получит свое возна­граждение, и ему будут оплачены расходы, связанные с выполнением задания.

Рассмотрим вопрос о начислении НДФЛ и страховых взносов, заменивших с 2010 года ЕСН. В статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ дан перечень сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. В этот перечень входят «за­конодательные» выплаты, связанные с рас­ходами физического лица в связи с выпол­нением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Пунктом 2 ст. 709 ГК РФ определено, что цена в дого­воре включает компенсацию издержек под­рядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение.

Поэтому суммы расходов на проезд и про­живание по месту оказания услуг являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению взносами. Такой же вывод, прав­да, в отношении ЕСН, делали и представите­ли Минфина России (письма от 12.08.2009 № 03-04-06-01/207, от 02.06.2009 № 03-04-06-02/40).

В отношении НДФЛ чиновники сделали прямо противоположный вывод.

Они посчитали, что оплата компанией ука­занных расходов есть не что иное как полу­чение физическим лицом дохода в натураль­ной форме. Ведь согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией товаров, работ, услуг в интересах налогоплательщика (т.е. физического лица) относится к доходам, по­лученным налогоплательщиком в натураль­ной форме.

С такой позицией автор не согласен. Ведь оплату проезда и проживания в гостинице компания осуществляет прежде всего в сво­их интересах: она привлекла гражданина не просто так, а в целях оказания им определен­ных услуг для компании.

И принятие заказчиком на себя расходов на проезд и проживание в гостинице исполни­теля является лишь условием договора ока­зания услуг и не свидетельствует о получе­нии гражданином дохода. Судебная практика подтверждает вывод о том, что оплата рас­ходов на проезд и проживание внештатника не является его доходом, облагаемым НДФЛ (постановления ФАС Северо-Западного окру­га от 06.03.2007 по делу № А56-10568/2005, Дальневосточного округа от 16.12.2008 № ФОЗ-5362/2008).

Таким образом, удерживать НДФЛ с рас­сматриваемых расходов, по мнению автора, не нужно, а в случае возникновения претен­зий со стороны налоговых органов компании могут оспорить действия последних в ар­битраже. Шансы на выигрыш в этом случае высоки.•

Представительские расходы: спорные вопросы налогообложения

Любая организация в интересах своей деятельности не только поддерживает кон­такты с постоянными клиентами, но и ищет новых. Значит, возникает необходимость в переговорах. Несомненно, при их проведении появляются расходы, которые можно учесть в целях исчисления налога на прибыль как представительские (п. 2 ст. 264 На­логового кодекса РФ). Налоговая инспекция скрупулезно проверяет представитель­ские расходы, если они составляют существенную часть в общем объеме расходов компании. В этой статье мы постарались дать обзор наиболее часто встречающихся при проверках претензий налоговых органов и решений по ним арбитражных судов, чтобы бухгалтер выбрал наиболее оптимальный вариант.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: