Господарська ситуація №2. Керівництвом та бухгалтерією ТОВ «Імпекс» прийнято рішення про зміну методу нарахування амортизації з метою мінімізації бази оподаткування податком на

Керівництвом та бухгалтерією ТОВ «Імпекс» прийнято рішення про зміну методу нарахування амортизації з метою мінімізації бази оподаткування податком на прибуток. Аудитору не обхідно надати методичні рекомендації щодо використання двох методів нарахування амортизації використовуючи наступні дані:

1) первісна вартість – 122000,00 грн.;

2) ліквідаційна вартість – 2000,00 грн.;

3) сума нарахованого зносу за попередні періоди – 24500,00 грн.;

4) плановий обсяг випуску – 100000 одиниць готової продукції;

5) фактичний обсяг випуску за досліджуваний місяць – 3400,00 грн.;

6) термін корисного використання – 12 років;

7) термін використання об’єкта, що залишився – 10 років.

Розв’язок:

1) слід проаналізувати обмеження щодо застосування методів нарахування амортизації до різних груп об’єктів необоротних матеріальних активів.

При вирішенні отриманого завдання аудитору необхідну врахувати наявні обмеження щодо використання методів нарахування амортизації, які передбачені положеннями Податкового кодексу України:

- не нараховують амортизацію на основні засоби груп 1 (земельні ділянки) та 13 (природні ресурси). Тоді як в бухгалтерському обліку не амортизують лише землю та незавершені капітальні інвестиції;

- метод прискореного зменшення залишкової вартості можна застосовувати до основних засобів тільки груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);

- при амортизації основних засобів груп 9 (інші основні засоби), 12 (тимчасові (нетитульні) споруди), 14 (інвентарна тара), 15 (предмети прокату) застосовують прямолінійний або виробничий метод;

- основні засоби груп 11 (малоцінні необоротні матеріальні активи) та 10 (бібліотечні фонди) амортизують одним із двох методів: у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% – у місяці їх списання з балансу або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100% його вартості.

Отже, для досліджуваного об’єкта можна використовувати всі методи передбачені положеннями П(С)БО 7 «Основні засоби» та положеннями Податкового кодексу України:

1) прямолінійний метод;

2) метод зменшення залишкової вартості;

3) метод прискореного зменшення залишкової вартості;

4) кумулятивний метод;

5) виробничий метод.

2) необхідно розрахувати місячну суму амортизації за кожним з методів.

Прямолінійний метод: Ар = (122000,00 – 2000,00) / 12 = 10000,00 грн.; Ам = 10000,00 / 12 = 833,33 грн.

Метод зменшення залишкової вартості: На = 6,2%; Ар = (122000,00 – 24500,00) * 6,2% = 6045,00 грн.; Ам = 6045,00 / 12 = 503,75 грн.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості: На = 16,7%; Ар = (122000,00 – 24500,00) * 16,7% = 16282,50 грн.; Ам = 16282,50 / 12 = 1356,88 грн.

Кумулятивний метод: Кк = 10 / 78 = 0,128; Ар = (122000,00 – 2000,00) * 0,128 = 15360,00 грн.; Ам = 15360,00 / 12 = 1280,00 грн.

Виробничий метод: ВС = (122000,00 – 2000,00) / 100000,00 = 1,20 грн. Ам = 3400 * 1,20 = 4080,00 грн.

3) слід узагальнити та проаналізувати отримані результати.

В ході застосування аналітичних процедур доцільно надати пропозиції щодо використання виробничого методу (сума амортизації – 4080,00 грн.) та кумулятивного методу (сума амортизації – 1280,00 грн.) так як, саме вони збільшують витрати, які в свою чергу зменшують базу оподаткування податком на прибуток. Метод прискореного зменшення залишкової вартості є неприйнятним через обмеження, що визначені Податковим кодексом України.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: