Денежные средства и денежные эквиваленты

По данной строке бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, а также денежные эквиваленты, которыми располагает предприятие на отчетную дату. Показатель по этой строке представляет собой сумму сальдо денежных счетов, а именно:
- денежных средств, учитываемых на счете 50 "Касса", то есть денежных средств в операционных кассах и денежных документов;
- денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 51 "Расчетные счета";
- денежных средств, учитываемых на бухгалтерском счете 52 "Валютные счета". Одним из принципов составления баланса является принцип денежного выражения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена в едином денежном измерении - рублях. А это означает, что стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
То есть, чтобы составить бухгалтерскую отчетность, мы должны на отчетную дату перевести стоимость активов - и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
Отсюда возникают курсовые разницы между учетными суммами и суммами, "идущими" в отчетность.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Поэтому, чтобы постоянно не корректировать полученные показатели, лучше произвести пересчет, корректировку всех показателей, а потом приступать к составлению самого баланса;
- прочих денежных средств, учитываемых на бухгалтерских счетах 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
На счете 55 обобщается информация о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.
Переводы в пути отражаются на счете 57 "Переводы в пути" и представляют собой движение денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.
Таким образом, по строке 260 "Денежные средства" баланса отражаются следующие средства, учитываемые на счетах бухгалтерского учета:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках";
- 57 "Переводы в пути".
Есть интересный вопрос. Как отразить в балансе, например, сумму в долларах, размещенную на разных валютных счетах? Ответить на него поможет ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года N 154н. Применять ПБУ 3/2006 обязаны все компании, которые являются юридическими лицами. Исключение сделано для кредитных организаций и бюджетных учреждений.
ПБУ 3/2006 не применяется:
- если пересчет показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты осуществляется по требованию собственника (акционера) компании, а также когда компания должна представлять иностранным контрагентам бухгалтерскую отчетность, составленную в иностранной валюте; - когда составляют консолидированную отчетность. Дело в том, что порядок пересчета показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, для включения в сводную бухгалтерскую отчетность указан в методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 года N 112).
В пункте 3 ПБУ 3/2006 приведены следующие понятия, которые применяются для целей бухгалтерского учета.
Деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал.
Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Теперь о конкретных ситуациях.

Цены установлены в валюте, расчеты производятся в рублях

Расхождение между рублевой оценкой дебиторской или кредиторской задолженности на момент ее возникновения и суммой оплаты, произведенной в рублях, образуют курсовую разницу. Кроме того, курсовая разница возникает и в том случае, когда в рублях оплачиваются товары, работы или услуги, стоимость которых выражена в условных денежных единицах. Такой порядок предусмотрен ПБУ 3/2006.
Задолженность, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рублевый эквивалент на дату совершения следующих операций:
- дату признания доходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
- дату признания расходов по приобретенной услуге;
- дату утверждения авансового отчета;
- дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотного актива.
Кроме того, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать на отчетную дату, которая приходится на последний день каждого месяца. При пересчете следует брать курс иностранной валюты, установленный Центральным Банком РФ. А если цены установлены в условных денежных единицах, то переоценка производится по курсу, установленному договором.

Курсовые разницы при реализации товаров (работ, услуг)

Продавец должен ежемесячно пересчитывать задолженности по договорам, цены в которых установлены в иностранной валюте или условных денежных единицах. На него возлагается еще одна обязанность.
В налоговом учете образуются суммовые разницы. При этом задолженность по договору, который заключен в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, должна пересчитываться только в момент оплаты. На это указано в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете пересчитывать задолженность и рассчитывать курсовую разницу в аналогичной ситуации следует каждый месяц. Такое различие приводит к возникновению либо отложенных налоговых активов, либо отложенных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
В том случае, когда в момент оплаты курс иностранной валюты или условной денежной единицы оказывается выше курса на дату отгрузки, то покупатель перечислит сумму, превышающую его задолженность на дату отгрузки. С разницы между этими суммами (суммовая разница в налоговом учете) следует исчислить НДС. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные при расчетах за реализованные товары (работы, услуги).
Если курс иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты товара окажется ниже, чем на дату его отгрузки, то покупатель перечислит сумму меньше той выручки, которая отражена в учете у продавца. Но в отличие от противоположной ситуации, у продавца нет права уменьшить начисленный НДС на величину налога, входящего в состав такой отрицательно суммовой разницы (по данным налогового учета).
Такие разъяснения содержатся, в частности, в письме Минфина России от 19 декабря 2005 года N 03-04-15/116. Объясняется это тем, что статья 162 Налогового кодекса РФ предполагает только увеличение, но никак не уменьшение налоговой базы при поступлении оплаты от покупателя.
Возразить на такой вывод можно следующим образом. Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, определяя налоговую базу по НДС, надо брать выручку, рассчитанную исходя из всех доходов, связанных с оплатой товаров. А поскольку отрицательная суммовая разница, возникшая в налоговом учете, уменьшает доход, с суммы этой разницы НДС в бюджет уплачиваться не должен.

Курсовые разницы при покупке товаров (работ, услуг)

Покупатель обязан ежемесячно пересчитывать свою кредиторскую задолженность, если цена в договоре установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в рублях. В данном случае тоже будут возникать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, поскольку в налоговом учете пересчет подобных задолженностей производится только в момент оплаты (п.7 ст.271 и п.9 ст.272 Налогового кодекса РФ).
При изменении курса иностранной валюты или условных денежных единиц в момент оплаты товара, работы или услуги НДС, принятый к вычету, пересчету не подлежит. Дело в том, что к вычету принимается именно та сумма НДС, которая исчислена по курсу иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату оприходования товара (принятия работы или услуги). Этот вывод следует из статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которой вычет НДС производится при наличии счета-фактуры поставщика, а также принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой данным налогом.
Таким образом, оплата право на вычет не затрагивает. Соответственно, не влияет на размер вычета и величина оплаты. Если в момент оплаты курс иностранной валюты или условной денежной единицы возрастет, то сумма НДС, перечисленная продавцу, окажется больше той величины, которая была принята к вычету. А если курс иностранной валюты или условной денежной единицы снизится, то продавец получит сумму НДС меньше той, которую покупатель принял к вычету.
Добавим, что курсовые разницы не влияют на стоимость товаров и материалов. Точно так же курсовые разницы не отражаются на размере расходов по обычным видам деятельности.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: