ТОР 5 статей: Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы КАТЕГОРИИ:
|
Основные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом, применяющим общую систему налогообложенияПЛАН 1.Методика составления текущих налоговых планов 2.Методика составления налогового плана в разрезе финансового или иных планов организации
Методика составления текущих налоговых планов Система налоговых планов, разрабатываемая для предприятия малого бизнеса, должна включать в себя: -текущие налоговые планы, основу которых составляют конкретные налоговые схемы, предполагаемые к реализации организацией в отчетном налоговом периоде; - налоговые планы в составе других планов организации, в том числе планов социально-экономического развития, финансовых планов, бизнес-планов. Как правило, эти планы не разрабатываются автономно друг от друга. В частности, расчет финансового результата деятельности организации не может производиться без учета налоговых расходов организации, а схема движения финансовой наличности будет неточной без сопоставления с установленными сроками налоговых платежей и т.п. Таким образом, налоговые планы представляют собой неотъемлемую часть всей системы налогового планирования организации. Основное различие между двумя видами налоговых планов заключается в методике их составления, которая должна быть адаптирована к специфическим особенностям организации, в том числе организационно-правовым и отраслевым. Основу текущих налоговых планов должны составлять конкретные налоговые схемы, которые предполагается реализовать организациями в отчетном налоговом периоде. Каждый элемент налоговой схемы должен находить отражение в комплексе взаимосвязанных мероприятий налогового плана. Как правило, чем более глобальна конкретная налоговая схема, тем сложнее модель налогового плана. Элементами налоговой схемы являются, как правило, отдельные блоки, сформированные по организационным или функциональным признакам. Налоговый план, построенный по организационному признаку, предполагает описание последовательных действий по реализации налоговой схемы, а налоговый план, построенный в соответствии с функциональным признаком, включает в себя основные направления действий различных служб организации, направленные на реализацию налоговых схем. В зависимости от поставленных целей и выбранных стратегий развития организации, разрабатываемые налоговые схемы могут носить оптимизационный характер или быть простыми, т.е. отвечать требованиям классического налогового планирования.
Классический налоговый план включает в себя следующие разделы: 1)построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения); 2)определение совокупных налоговых издержек; 3)расчет финансового результата деятельности организации (с учетом налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающих эффективность налогообложения; 4)составление налогового календаря, отражающего обязательства организации по уплате налогов. Оптимизационный налоговый план отличается от классического налогового плана наличием нескольких дополнительных разделов: 1) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы; 2)построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой); 3)определение совокупных налоговых издержек; 4)определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы; 5)расчет финансового результата деятельности организации (с учетом налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающих эффективность налогообложения; 6)учет налоговых рисков; 7)составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов. Схема исчисления налогов значительно упрощает их последующие расчеты и, кроме того, необходима для определения совокупных налоговых издержек, финансового результата и оценки эффективности всей системы налогообложения, применяемой на предприятии. В таблице 1 представлена схема исчисления налогов для предприятий, применяющих общую систему налогообложения. Аналогичные схемы можно построить для предприятий с иными налоговыми режимами. Таблица 1 Основные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом, применяющим общую систему налогообложения
Продолжение таблицы 1
Используя данные таблицы 1, можно определить следующие виды налоговых издержек: оборотные; включаемые в себестоимость; относимые на прибыль до и после налогообложения[1].
В сумме они представляют собой совокупные налоговые издержки, т.е. полный объем налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Финансовые результаты деятельности организации целесообразно определить с учетом налоговых издержек, что более правильно, чем расчет финансового результата только на основе общей суммы затрат. Эффективность применяемой системы налогообложения, которая полностью соответствует эффективности применяемых методов налогового планирования, можно оценить с помощью таких показателей, как: -общий коэффициент эффективности налогообложения, который характеризует соотношение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и совокупных налоговых издержек; -показатель налогоемкости продаж, характеризующий сумму налоговых платежей, приходящуюся на 1 руб. продаж; -коэффициент налогообложения доходов, показывающий соотношение оборотных налоговых издержек и выручки от реализации; -коэффициент налогообложения затрат, характеризующий уровень налоговых издержек в совокупных затратах; -коэффициент налогообложения прибыли, характеризующий соотношение издержек, относимых на прибыль до налогообложения и после него, и прибыли. При применении оптимизационного налогового планирования такие расчеты нужно производить дважды — без учета оптимизационных мероприятий и с их учетом, а затем сравнить результаты. Любая налоговая схема содержит определенную идею оптимизации налогообложения. Поэтапная реализация этой схемы может быть представлена с помощью календарного плана, разработанного в соответствии с таблицей 2. Таблица 2 Календарный план мероприятий по реализации налоговой схемы с целью оптимизации налогообложения организации
При реализации налоговой схемы естественным образом возникают дополнительные затраты, например расходы на налоговые консультации, на привлечение налоговых посредников и прочие организационные расходы. Субъекты малого предпринимательства обращаются в основном к малым налоговым схемам, поэтому затраты, связанные с их реализацией, обычно не очень большие. Но при неправильном планировании налоговой схемы они могут быть значительными. Поэтому необходимо оценивать их эффективность. Для этого сумма предполагаемой экономии на налоговых издержках сопоставляется с суммой дополнительных затрат, связанных с реализацией налоговой схемы. Как и любая экономическая деятельность хозяйствующего субъекта, деятельность в сфере налогового планирования может быть подвергнута рискам. Наиболее часто при оптимизации действующего налогообложения возникают риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования и экономические риски. Поэтому значение приведенного выше коэффициента должно быть скорректировано с учетом потерь от наступления возможных рисков. Потери в связи с рисками налогового контроля могут возникнуть: -в результате наложения на предприятие налоговых санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, если его действия будут расценены налоговыми органами как неуплата или неполная уплата сумм налогов; -в связи с реализацией проектов длительного характера, таких, как инвестиции в основные фонды, долгосрочные кредиты и т.п. Потери для организации в этом случае возникают вследствие увеличения налоговой базы и ставок налогов, отмены налоговых льгот; -при уголовном преследовании организации за совершение серьезных налоговых правонарушений, указанных Уголовным кодексом РФ, например расходы на услуги налоговых адвокатов, стоимость которых составляет не менее 50 долл. в час, а в крупных городах — до 150 долл. Потери от экономических рисков могут выражаться в ухудшении финансовых показателей в результате реализации мероприятий по налоговой оптимизации. Эффективность затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной схемы налогового планирования, рекомендуется оценивать следующим образом: Если полученный коэффициент эффективности равен 1, то ожидаемый эффект будет практически нулевым, так как предполагаемая налоговая экономия может быть «погашена» дополнительными затратами. Если коэффициент больше 1, то может быть получена реальная налоговая экономия. Если коэффициент меньше 1, то у предприятия появятся дополнительные расходы, которые могут сделать бесполезной всю его деятельность по налоговой оптимизации. Налоговый календарь разрабатывается в заключительной части налогового плана. Он необходим для планирования даты уплаты конкретного налога в бюджет. Такой календарь должен быть у каждого бухгалтера наряду с налоговым планом. Форма составления налогового календаря может быть произвольной, например такой, как в таблице 3. Такая форма составляется по каждому налоговому периоду. Затем формируется сводный налоговый календарь за год с разбивкой по месяцам, в котором указываются общие суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет каждый месяц. Таблица 3 Пример налогового календаря по уплате отдельных видов налогов на январь 20__ г. («+» указывается планируемая сумма налога в рублях)
По каждому налогу в календаре особо выделяют периоды (конкретные даты), установленные действующим законодательством для перечисления в бюджет всей суммы налога или авансового платежа по нему, а также дату, когда предприятие планирует осуществить перечисление налога в бюджет. Методика составления налогового плана в разрезе финансового или иных планов организации Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых организацией. Поэтому в состав финансового и любого другого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов. Для этих целей можно использовать форму таблицы 1 или иную другую, позволяющую получить четкое и наглядное представление о налоговых обязательствах организации. Налоговые издержки должны учитываться при составлении плана доходов и расходов организации, основной целью которого является расчет финансового результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов для организацией, применяющих стандартную систему налогообложения, приведена в таблице 4. Для хозяйствующих субъектов, применяющих иные налоговые режимы, форма может быть изменена. Таблица 4 План доходов и расходов (прибылей и убытков)
При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей организации. Назначение этого плана — правильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные организации терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. Для составления плана денежных поступлений и выплат используется форма таблица 5. Таблица 5 План денежных поступлений и выплат
Если организация является плательщиком НДС, то в стоимости материальных активов и услуг учитываются косвенные налоги (в противоположность плану доходов и расходов). Налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи относятся строго на тот месяц, в котором они планируются к уплате. Поэтому необходимо установить точное соответствие между этим планом и налоговым календарем организации. План денежных поступлений и выплат позволяет выявить месяц, в котором у организации может возникнуть дефицит денежных средств. Как правило, он приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми платежами. Организации бывает затруднительно отсрочить уплат ту налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьи ровать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период. В заключительной части налогового раздела плана приводится расчет эффективности налогообложения. В качестве основных показателей эффективности возможно использование рассмотренных выше коэффициентов. [1] Для предприятий, применяющих иные налоговые режимы, отдельные виды налоговых издержек могут отсутствовать.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
|