Учет основных средств

Независимо от организационно-правовой формы собственно­сти предприятия учет основных средств организуется в бухгал­терии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспосо­блениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств в ООО "Строй" каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Поступление основных средств в ООО "Строй" оформляется актом (наклад­ной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной кар­точки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект и пере­дающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерс­кой записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на перво­начальную стоимость.

Учет основных средств в ООО "Строй" организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификаци­онной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахожде­ния и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средст­ва». Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6.

Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги, на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистриру­ются в специальных описях типовой ф. № ОС-7, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахо­ждения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструк­ция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоцен­ке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах ос­новных средств, находящихся в эксплуатации.

Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модер­низацией; передача основных средств другим предприятиям; не­достача основных средств.

Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-3). На основании акта, утвержденного руководителем предпри­ятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» в ООО "Строй" перед составлением годовой отчетности проводят инвентаризацию.

Цель инвентаризации является сравнение фактического количества имеющего имущества независимо от его местонахождения с данными бухгалтерских документов.

Синтетический учет движения основных средств, как основных средств, принадлежащего предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

- внесены основные средства учредителем в уставный капитал организации по стоимости согласованной между учредителями.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- основные средства введены в эксплуатацию.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета выбытия основных средств в ООО "Строй" открыт к счету 01 «Основные средства» отдельный субсчет 01-1 «Выбытие основных средств». Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта в ООО "Строй" списывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства».

Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» отражают все расходы, с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО "Строй" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

1) на сумму амортизации объекта:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»;

2) на остаточную стоимость объекта:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»;

3) на расходы по демонтажу объекта:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

4) на стоимость полученных от списания объекта материалов:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

5) на сумму прибыли от списания объекта:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

6) на сумму убытка от списания объекта:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

При продаже основных средств их продажную стоимость в ООО "Строй" отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 44 «Расходы на продажу».

При безвозмездной передаче основных средств:

1) списывают их остаточную стоимость:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»;

2) на сумму амортизации:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

3) расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и по безвозмездно передаваемым объектам отражают:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

4) финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) в ООО "Строй" определяют разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» в ООО "Строй" открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже объекта основного средства в ООО "Строй" оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили деньги от покупателя на расчетный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

- списана первоначальная стоимость прицепа;

Дебет 02 Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

- списана остаточная стоимость прицепа;

Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от продажи прицепа.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст.268 НК РФ).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

Учет товаров

ООО «СТРОЙ» занимается оптовой продажей промышленных товаров. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи в ООО «СТРОЙ» применяется счет 41 «Товары», на котором учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых складах.

ООО «СТРОЙ» учет ведет по покупным ценам. Данный способ учета товаров закреплен в учетной политике предприятия.

В ООО «СТРОЙ» списание товаров производят по средней себестоимости.

Рассмотрим, как учитываются товары в оптовой торговле. Суммы, уплаченные поставщику товаров, учет ведут по дебету счета 41 «Товары».

Согласно полученной от поставщика накладной была сделана следующая проводка: Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены суммы, уплаченные поставщику;

На основании счет-фактуры поставщика бухгалтер ООО «СТРОЙ» сделала следующую корреспонденцию счетов: Д 19«НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика).

После оплаты товаров в бухгалтерии ООО «СТРОЙ» делают записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»,...) - оплачены товары;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» К 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят НДС к вычету.

В ООО «СТРОЙ» транспортные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин. Недостачи могут быть выявлены также в ходе проведения инвентаризации. Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачу товаров отражают проводкой:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41 «Товары» - выявлена недостача.

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов можно обнаружить неучтенные товары. Такие товары должны быть оприходованы. Для этого в ООО «СТРОЙ» делают проводку:

Д 41 «Товары» К 91-1 - оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Продажа товаров в организациях оптовой торговли учитывается на счете 90 «Продажи». Списание товаров отражается следующим образом. При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в ООО «СТРОЙ» делают в учете запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кр 90-1 - отражена выручка от продажи товаров,

Д 90-2 К 41 «Товары» - списана себестоимость проданных товаров.

Д 90-3 К 76 «Отложенные налоги» субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» в ООО «СТРОЙ» ведется по наименованиям и группам товаров.

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) в ООО «СТРОЙ» выявляют финансовый результат (приложение 30). Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При поступлении денег от покупателей за проданные товары наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет составляют запись:

Д сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

К сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ООО «СТРОЙ» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Д сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»,

К сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:

Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Получая авансы от покупателей, ООО «СТРОЙ» в установленном порядке выписывает счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса. НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10%: 110% или 18%: 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС восстанавливают:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражают непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

зачтен аванс, полученный от покупателей.

Предлагаются основные проводки по учету товарных операций в ООО «СТРОЙ».

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету товарных операций

в ООО «СТРОЙ»

Таким образом, учет товарных операций в оптовой торговле имеет свою специфику. Товары учитываются по покупным ценам на счете 41 «Товары». Поступление товаров осуществляется по накладным и счетам-фактурам. Учет НДС ведут на основании полученных и выставленных счетов-фактур. Учет продажи товаров в ООО «СТРОЙ» осуществляют на счете 90 «Продажи».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: