Правовая конструкция налога

Правовая конструкция налога – это закрепление всех его элементов для признания налога законно установленным средством платежа.

В юридической и экономической литературе принято различать существенные и факультативные элементы налога. Те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, называются существенными элементами о налоге. К факультативным относятся те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности.

Пункт 5 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь предусматривает, что налог считается установленным в том случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Субъектами (плательщиками) налогов являются юридические или физические лица, которые в соответствии с налоговым законодательством обязаны уплачивать налоги.

Важное значение для распределения налогового бремени имеет понятие "носитель налога", которое близко к понятию "субъект налогообложения". Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налога. Носитель налога это лицо, на которое в итоге ложится вся его тяжесть.

Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), обусловливающие в соответствии с нормами налогового права при наступлении определенных правовых последствий обязанность субъекта уплатить налог. Объектами налогообложения, в частности, могут быть:

Ø совершение оборота по реализации товара (возмездно или безвозмездно);

Ø ввоз товаров на территорию Республики Беларусь;

Ø владение имуществом;

Ø получение дохода;

Ø выполнение работы (оказание услуги).

По каждому налогу устанавливается самостоятельный объект налогообложения, который, как правило, включается в название налога. При налогообложении прибыли предприятий, объединений, организаций объектом налогообложения является прибыль, при налогообложении недвижимости – недвижимость.

Понятие "объект налогообложения" граничит с термином "предмет налогообложения", который предопределяет объект налогообложения, но в то же время сам по себе не порождает никаких налоговых последствий. Предметом налогообложения являются реальные вещи (например, различные виды имущества), с наличием которых закон связывает возникновение налоговой обязанности. Для того чтобы предмет налогообложения стал объектом, необходимо определенное юридическое состояние субъекта налогообложения по отношению к предмету, которое (юридическое состояние) должно стать основанием для возникновения налоговых обязанностей. Объектом налогообложения является не сам предмет (признак физического характера), а право собственности на него (признак юридический). Например, объектом земельного налога является право собственности (временного владения, пользования) на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (предмет налогообложения).

С элементом "объект налогообложения" тесно связано понятие " налоговая база ", которая количественно выражает объект налогообложения, является его частью или полностью совпадает с ним. Налоговая база необходима для исчисления налога, но в то же время она не является правовым основанием, порождающим обязанность уплатить налог.

Налоговый период – временной отрезок, в течение которого завершается процесс формирования объекта налогообложения (налоговой базы). Он служит для определения окончательных или промежуточных результатов экономической деятельности субъектов предпринимательства и может длиться от одного календарного месяца (подавляющее число налогов) до года (подоходный налог).

Необходимо отличать этот элемент налога от понятия "отчетный период". Под последним понимается отрезок времени, следующий за налоговым периодом, в течение которого подводятся итоги (окончательные или промежуточные) за соответствующий налоговый период. Плательщики представляют в налоговые органы документы, связанные с расчетом и уплатой налогов. Для подавляющего большинства налогов отчетный период определен налоговым законодательством до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставка налога – величина налога на единицу налогообложения. Существуют три основных вида налоговых ставок:

1. Твердые (фиксированные) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу или весь объект (предмет) налогообложения (например, по земельному налогу, подоходному налогу для отдельных видов предпринимательской деятельности).

2. Пропорциональные – устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения (например, по налогам на доходы и прибыль, на недвижимость).

3. Прогрессивные – устанавливаются в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода (например, по подоходному налогу с физических лиц).

Порядок исчисления налога устанавливается в зависимости от конкретных плательщиков и видов налогов. В подавляющем числе случаев налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налогов, подлежащих уплате за налоговый период, исходя из объекта налогообложения, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налоговый орган или третье лицо. Например, обязанность исчисления сумм подоходного налога для лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, возлагается на источники выплаты дохода юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; обязанность исчисления налога на прибыль на юридических лиц, а по налогу на недвижимость и земельному налогу для физических лиц на налоговые органы.

Сроки и порядок уплаты налогов определяются значимостью платежа для пополнения бюджета и устанавливаются налоговым законодательством Республики Беларусь применительно к каждому налогу. По большей части налогов установлен единый срок уплаты не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В виде исключения можно привести, например, уплату налога на добавленную стоимость, которая производится не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего дня текущего месяца в зависимости от суммы налога, уплаченного по итогам предыдущего налогового периода. Юридическая обязанность внести суммы налогов возлагается или непосредственно на налогоплательщика, или на источник выплаты дохода (в данном случае юридический и фактический плательщики налога не совпадают, например, при уплате налога на доходы иностранными юридическими лицами, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянные представительства).

Важным (хотя и факультативным) элементом налога являются налоговые льготы, представляющие собой различного рода исключения из общего налогового режима в установленном законом порядке для отдельных категорий налогоплательщиков. Все они имеют одну цель – сокращение размера налогового обязательства или создание более выгодных условий для его выполнения отдельным налогоплательщиком.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: