Тема 2 Бухгалтерский баланс

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 Следующая ⇒

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актива и пассива.

В активе представлено имущество, классифицированное по составу. Это внеоборотные активы (основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, исключительные права пользования на объекты интеллектуальной собственности и т. д.) и оборотные активы (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.)

В пассиве – источники формирования этого имущества, т.е. собственные (уставный, добавочный, резервный капитал и прибыль) и заемные (обязательства в виде задолженности по кредитам, налогам и сборам, по оплате труда, резервы предстоящих расходов и платежей, доходы будущих периодов).

При составлении баланса используются остатки по счетам, отраженным в Главной книге.

Основные требования:

· основные средства, нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости;

· резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости товарно-материальных ценностей отражаются в активе баланса, вычитаясь из соответствующих статей;

· обязательства должны подразделяться на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные;

· отрицательные показатели и те показатели, которые следует вычитать, отражаются в круглых скобках (например, убыток);

· недопустим зачет между статьями актива и пассива;

· общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положениями по бухгалтерскому учету основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов, финансовых вложений.

В балансе есть графа «пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.

В балансе выделены три графы для указания отчетных периодов. В первой указываются показатели на отчетную дату отчетного периода, во второй указываются показатели предыдущего года, и в третьей – показатели года, предшествующие предыдущему. Характеристика статей актива и пассива баланса представлена в табл. 2 и 3.

Таблица 2. Характеристика актива баланса

Активы	Содержание и оценка
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. (Сч04 – Сч05). Нематериальный актив может быть признан только в том случае, если исполнены все требования ПБУ 14/2007. В частности, организация должна иметь именно исключительные права на объект, в противном случае его приобретение рассматривается как осуществление расходов будущих периодов, которые должны отражаться в разд. II баланса. Результаты исследований и разработок отражаются теперь отдельной строкой
Результаты исследований и разработок	Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих целей Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
Нематериальные поисковые активы	Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Материальные поисковые активы	Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства
Доходные вложения в материальные ценности	Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат (сч. 03 – сч. 02) С 1.01.06 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств
Основные средства	Основные средства отражаются по остаточной стоимости (сч. 01 – сч. 02). При этом не учитыватся сумма износа по доходным вложениям в материальные ценности.
Финансовые вложения	Финансовые вложения на срок более года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (сч. 58 – сч. 59)
Отложенные налоговые активы	Понятие отложенный налоговый актив введено ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы учитываются на счете 09
Прочие внеоборотные активы	В новом балансе отсутствует строка «Незавершенное строительство». Поэтому здесь будут отражаться затраты по созданию и приобретению основных средств и нематериальных активов, еще не принятых к учету (не введенных в эксплуатацию) (сч. 08), затраты по незаконченным НИОКР (сч. 08), стоимость оборудования, требующего монтажа (сч. 07), затраты по строительно-монтажным работам (сч. 08), а также дебетовое сальдо по счету 60 (авансы, выданные поставщикам)
ИТОГО по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы	Новая форма не содержит расшифровки по статье «Запасы», Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации. По этой статье отражают стоимость сырья, материалов, затраты в
Окончание табл. 2
Активы	Содержание и оценка
	незавершенном производстве, готовой продукции, товаров, товаров отгруженных и т. д. Сырье и материалы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости (сч. 10-14). Незавершенное основное (сч. 20), вспомогательное (сч. 23) и обслуживающее производство (сч. 29), полуфабрикаты собственного производства (21) отражаются по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости (46). Готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости, а товары по покупной стоимости за вычетом резерва под обесценение (сч. 41, 43 – сч.14). Отгруженная продукция (сч. 45) отражается по полной (производственной) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Отгруженная продукция — продукция, право собственности на которую не перешло к покупателям (например, если продажа идет через комиссионера или право собственности перейдет после оплаты продукции)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Суммы НДС, начисленные по приобретенным ценностям, еще не возмещенные из бюджета (сч. 19). Начиная с 1.01.2006 г. таких ситуаций стало значительно меньше, так как предъявлять НДС к зачету можно теперь не дожидаясь оплаты
Дебиторская задолженность	Новая форма не содержит расшифровки по наименованию «Дебиторская задолженность» Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации. Здесь отражается задолженность покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы в соответствиями с условиями договоров (по счетам-фактурам) за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам (сч. 62, 76 – сч. 63), суммы переплаты налогов по сч. 68 и 69, невозвращенные подотчетные суммы (сч. 71), задолженность работников по выданным займам и возмещению материального ущерба (сч. 73), расчеты с учредителями (сч. 75) и т. д.
Финансовые вложения	Финансовые вложения на срок менее года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (сч. 58 – сч. 59)
Денежные средства	Сч 50 - 52, 55, 57
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС

Таблица 3. Характеристика пассива баланса

ПАССИВ	Содержание и оценка
III. Капитал и резервы	Некоммерческие организации именуют данный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества)
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	По этой строке отражается величина в зарегистрированных учредительных документах уставного капитала (сч. 80). У акционерного общества уставный капитал равен номинальной стоимости выпущенных акций
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Фактическая себестоимость акций, выкупленных у акционеров и подлежащих перепродаже или аннулированию при уменьшении уставного капитала (сч. 81). Счет 81 — активный. Показатель «собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается в круглых скобках так, как вычитается при расчете
Переоценка внеоборотных активов	Средства, полученные от дооценки внеоборотных активов (сч. 83)
Добавочный капитал (без переоценки)	Средства, полученные от размещения собственных акций выше номинала (эмиссионный доход), курсовые разницы по вкладам в уставный капитал (сч. 83)
Резервный капитал	Здесь отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, которые по законодательству не обязательны, но созданы в соответствии с учредительными документами (сч. 82)
Нераспределен-ная прибыль (непокрытый убыток)	В промежуточном балансе по этой строке отражается сумма остатков по сч. 84 и 99, а в годовом — остаток по счету 84. Убыток отражается в круглых скобках.
ИТОГО по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	Задолженность с учетом процентов со сроком погашения больше года от отчетной даты (сч. 67)
Отложенные налоговые обязательства	Здесь отражается сумма отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (сч. 77). Понятие отложенного налога на прибыль введено ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Окончание табл. 3
ПАССИВ	Содержание и оценка
Оценочные обязательства	Появление этой строки в новом балансе связано с разработкой нового ПБУ 8 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», на основании которого все организации, кроме малых предприятий, будут указывать информацию о наличии таких резервов. Оценочные обязательства отражаются на сч. 96.
Прочие обязательства	Здесь отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев)
ИТОГО по разделу IV
V. Краткосрочные люязательства
Заемные средства	Задолженность с учетом процентов со сроком погашения менее года от отчетной даты (сч. 66)
Кредиторская задолженность	В новом балансе нет расшифровки по кредиторской задолженности, По этой строке отражают: задолженность перед поставщиками за поступившие ценности, выполненные работы (сч. 60, 76), начисленную, но не выплаченную зарплату (сч. 70)., задолженность перед государственными внебюджетными фондами (сч. 69), задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (сч. 68), задолженность перед подотчетными лицами (сч. 71), по имущественному и личному страхованию (сч. 65), по депонированной зарплате (сч. 76), полученные авансы (сч. 62), начисленные, но не выплаченные дивиденды (сч. 75)
Доходы будущих периодов	Средства, полученные в одном отчетном периоде, а относящиеся к будущим (безвозмездно полученные ценности, превышение взыскиваемой суммы над балансовой стоимостью недостачи, использованные, но еще не списанные на расходы средства бюджетного финансирования). Доходы будущих периодов отражаются на счете 98
Оценочные обязательства	Оценочные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8 на счете 96
Прочие обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС

Тема 3 Отчет о финансовых результатах

Так же как и в балансе с 1.01.2011 г., в Отчете о финансовых результатах присутствует графа «Пояснения». Показатели отражаются за отчетный период и за такой же период предыдущего года.

Все доходы и расходы организации классифицируются:

· на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы и расходы.

Обычными считаются регулярные виды деятельности, т. е. те виды деятельности, ради которых создана организация.

Например, швейная фабрика создана для того, чтобы производить и продавать швейные изделия, поэтому реализация готовой продукции будет считаться обычным видом деятельности. При этом продажу имущества (материалов, оборудования) нельзя отнести к обычным видам деятельности. Это связано с тем, что продажа своего имущества не может быть основной целью производственного предприятия. Поэтому выручка от продажи материалов и их себестоимость будут относиться к прочим доходам и расходам.

Если сдача имущества в аренду — регулярный вид деятельности, то доходы и расходы будут относиться к обычным видам деятельности.

Доходы и расходы от обычной деятельности отражаются в бухгалтерском учете на счете 90, а прочие доходы и расходы — на счете 91.

В табл. 4 представлена характеристика основных статей отчета о финансовых результатах.

Таблица 4. Отчет о финансовых результатах

Содержание	Примечание	Проводки
Выручка	Доходы от обычных видов деятельности, т. е. составляющих предмет деятельности: выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, арендная плата; лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности; доходы от участия в уставном капитале других организаций. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов	Д сч. 62 К сч. 90-1 минус Д сч. 90-3 К сч. 68, НДС
Себестоимость продаж	Затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам: · производственная себестоимость (полная или сокращенная в зависимости от учетной политики) реализованной продукции; · производственная себестоимость	Д сч. 90-2 К сч. 43
Продолжение табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
	· выполненных работ, услуг; покупная стоимость реализованных товаров	Д сч. 90-2 К сч. 20 Д сч. 90-2 К сч. 41
Валовая прибыль (убыток)	Выручка минус себестоимость
Коммерческие расходы	Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг	Д сч. 90-2 К сч. 44
Управленческие расходы	Общехозяйственные расходы, если по учетной политике определяется сокращенная производственная себестоимость и они полностью признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности	Д сч. 90-2 К сч. 26
Прибыль (убыток) от продаж	Выручка от продаж — себестоимость — коммерческие расходы — управленческие расходы	Д сч. 90-9 К сч. 99 или Д сч. 99 К сч. 90-9
Проценты к получению		Д сч 76 К сч 91-1
Проценты к уплате		Д сч 91-2 К сч 66, 67
Доходы от участия в других организациях	Доходы по акциям, вкладам в уставные капиталы	Д сч. 76 К сч. 91-1
Прочие доходы	· Прибыль от участия в совместной деятельности; · доходы от продажи имущества за вычетом НДС; · арендная плата, лицензионные платежи за объекты интеллектуальной собственности за вычетом НДС (если данные виды деятельности не являются обычными для предприятия); · штрафы, пени, неустойки за наруше-ние условий договоров, возмещение убытков; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · списанная кредиторская и депонентс-кая задолженность с истекшим сроком исковой давности; · излишки по результатам инвентаризации; · безвозмездно полученные активы; · суммы, полученные, в погашение списанной ранее дебиторской задолженности	Д сч. 76 К сч. 91-1 Д сч. 76, 62 К сч. 91-1 минус Д сч. 91-2 К 68 Д сч. 76 К сч. 91-1 минус Д сч. 91-2 К 68(НДС) Д сч. 76-2 К сч. 91-1 Д сч. 02, 10 К сч. 91-1 Д сч. 60, 76 К сч. 91-1 Д сч.10,43,01 К сч.91-1 Д сч. 98-2 К сч. 91-1 Д сч. 51 К сч. 91-1
Продолжение табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль от продаж + доходы от участия в других организациях + проценты к получению, — проценты к уплате + прочие доходы — прочие расходы	Эта сумма должна соответствовать прибыли (убытку) по данным бухгалтерского учета (итог закрытия счетов 90 и 91)
Текущий налог на прибыль	Величина налога на прибыль, начисленная за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период	С одной стороны, сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать налогу в декларации. С другой стороны, можно воспользо-ваться формулой из ПБУ 18, в соответствии с которой ТНП=УДНП (УРНП) +ПНО -ПНА+ОНА-ОНО
в том числе постоянное налоговое обязательство (активы)	Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает, если какие-нибудь расходы признаются в бухгалтерском учете и не признаются в налоговом. Например, убыток от безвозмездной передачи имущества в бухгалтерском учет признается полностью, а в налоговом не признается. В результате возникает постоянная разница, произведение которой на стаку налога на прибыль будет равно постоянному налоговому обязательству. Постоянный налоговый актив (ПНА) возникает, если какие-нибудь доходы признаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налогом. Например, полученные дивиденды в полной сумме признаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, так как они облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. В результате возникает постоянная разница, произведение которой на стаку налога на прибыль, будет равно постоянному налоговому активу	Постоянное налоговое обязательство начисляется проводкой 99-68, уменьшается проводкой 68-99. Постоянный налоговый актив начисляется проводкой 68-99
Изменение отложенных налоговых активов	Отложенный налоговый актив равен произведению вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы признаются раньше в	ОНА начисляется проводкой 09-68, а уменьшается проводкой 68-09
Продолжение табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
	бухгалтерском учет, чем в налоговом, а доходы — наоборот. Наример, убыток от продажи основных средств сразу признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете он признается постепенно, в течение срока, равного разнице срока полезного использования и срока фактической эксплуатации
Изменение отложенных налоговых обязательств	Отложенное налоговое обязательство равно произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы признаются раньше в налоговом учете, чем в бухгалтерском, а доходы наоборот. Наример, в бухгалтерском учете используется линейный способ начисления амортизации, а в налоговом — нелинейный	ОНО начисляется проводкой 77-68, а уменьшается 68-77
Прочее
Чистая прибыль (убыток)		Остаток по счету 99
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода	Определяется по сумме строк «Чистая прибыль (убыток), «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение
Окончание табл. 4
Содержание	Примечание	Проводки
	отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции; при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 Следующая ⇒

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

vikidalka.ru - 2015-2024 год. Все права принадлежат их авторам! Нарушение авторских прав | Нарушение персональных данных