ТОР 5 статей: Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы КАТЕГОРИИ:
|
45 страница. Дебет 51 Кредит 73 - на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правилоДебет 51 Кредит 73 - на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может; Дебет 70 Кредит 73 - на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника; Дебет 94 Кредит 73 - на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой с работника отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу. Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации: Дебет 98 Кредит 91. Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76: Дебет 76 Кредит 73. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. 11.16. Учет расчетов с филиалами В состав организации могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения. Статья 55 Гражданского кодекса РФ определяет, что филиалы или представительства являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения. Основное различие между ними заключается в том, что филиалы полностью или частично выполняют любые функции создавшего его юридического лица, в т.ч. функции представительства, а представительство представляет интересы головной организации и осуществляет их защиту. Общим в положении филиалов и представительств являются следующие позиции: - не являются юридическими лицами; - действуют на основании положения, а не устава; - руководители действуют на основании доверенности; - наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом. Согласно статьи 55 ГК РФ, обособленные подразделения (филиалы и представительства) должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Организационные, функциональные и иные особенности создания и деятельности обособленного подразделения должны быть отражены в Положении об обособленном подразделении. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 4/99 (утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43-н) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на отдельный баланс. Поэтому организация учета в филиале, представительствах и иных структурных подразделениях должна стать элементом учетной политики организации. Отношения между филиалом и головной организацией определяются учредительными документами организации, положением о филиале и доверенностью, выданной руководителю филиала. Филиалы бывают двух видов: 1) имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; 2) не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. На отдельный баланс, как правило, выделяются крупные обособленные подразделения, наделенные большими имущественными средствами и осуществляющие множество хозяйственных операций. Филиал, имеющий отдельный баланс не является юридическим лицом. Он не имеет уставного капитала и использует баланс для обособления выделенного ему имущества и совершенных им хозяйственных операций. В обособленных подразделениях выделенных на отдельный баланс, как правило, предусматривается должность главного бухгалтера подразделения, который напрямую подчиняется главному бухгалтеру головной организации. Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты следующие субсчета: ■ 1) «Расчеты по выделенному имуществу»; 2) «Расчеты по текущим операциям» и др. В головной организации аналитический учет по счету 79 следует вести по каждому филиалу отдельно. При создании филиала головная организация передает ему часть своего имущества. Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация. Данная операция отражается в бухгалтерском учете сторон следующим образом: у головной организации: Дебет 79-1 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу. Дебет 02 Кредит 79-1 - списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства. Дебет 79-1 Кредит 10 - переданы материалы. Дебет 79-1 Кредит 50, 51 - переданы денежные средства. у филиала: Дебет 01 Кредит 79-1 - отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации. Дебет 79-1 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства. Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Дебет 10 Кредит 79-1 - оприходованы материалы от головной. организации. Дебет 50, 51 Кредит 79-1 - оприходованы денежные средства. Для учета текущих расчетов с филиалом, т.е. не связанных с передачей филиалу имущества, используется субсчет 2 к счету 79 «Расчеты по текущим операциям». На этом субсчете учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, по оплате труда работников подразделений пр.: у головной организации: Дебет 79-2 Кредит 20, 25, 26 - переданы филиалу расходы, понесенные головным предприятием. Дебет 79-2 Кредит 62, 76 - передана дебиторская задолженность. Дебет 60, 76 Кредит 79-2 - передана кредиторская задолженность. у филиала: Дебет 20, 25, 26 Кредит 79-2 - учтены на балансе филиала рас- • ходы, понесенные головным предприятием. Дебет 62, 76 Кредит 79-2 - учтена дебиторская задолженность. Дебет 79-2 Кредит 62, 76 - учтена кредиторская задолженность На балансе филиала отражаются: - затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг); - выручка от реализации продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов; - внереализационные доходы и расходы, возникшие в результате непосредственной, деятельности подразделения; - формирование финансового результата от хозяйственной деятельности. Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем учете в общеустановленном порядке. Однако нельзя сказать, что любые обороты между головной организацией и филиалом не облагаются налогами. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является не только стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов. Поэтому если головная организация передает филиалу товары для непроизводственного потребления (например, для столовой), то такая передача должна облагаться налогом на добавленную стоимость. При составлении бухгалтерской отчетности головная организация должна включить в нее не только показатели своей деятельности, но и данные по всем своим филиалам. Этот порядок предусмотрен и новой редакцией Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое вступило в силу 1 января 2000 года. При этом в балансе головной организации данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются, так как при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не будет. При составлении годовой бухгалтерской отчетности данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией. Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности. Но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности. Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс. При этом для зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета. В этом случае операции по реализации продукции (работ, услуг), а также начисление соответствующих налогов учитываются непосредственно на балансе головной организации. В этом случаев в бухгалтерии должен быть организован раздельный аналитический учет в разрезе всех подразделений и головной организации в том числе. Как правило, он обеспечивается введением ко всем счетам и субсчетам субсчетов второго уровня за исключением счетов расчетов по кредитам и займам, счетов формирования резервов и всех счетов учета капитала. Независимо от того, выделен филиал на отдельный баланс или нет, принципы учета должны быть едины как для головной организации, так и для всех ее обособленных подразделений. Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что обособленными подразделениями организации являются любые территориально обособлен- " ные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок не менее одного месяца. Признание обособленного подразделения производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительских документах. От признания или непризнания наличия обособленного подразделения зависит порядок распределения налогов меду Федеральным и региональными бюджетами. До 1 января 1999 года филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, самостоятельно уплачивали налоги. Однако после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ плательщиками налогов признаются организации. Филиалы же лишь выполняют обязанность этих организаций по уплате налогов на территории своего расположения. Головная организация должна встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по местонахождению каждого своего филиала, где ей присваивается КПП — код причины постановки на учет в налоговом органе. Порядок постановки организации на учет в налоговой инспекции по местонахождению филиалов утвержден приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 года № ГБ-3-12/309. Часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, организации рассчитывают и платят по месту их нахождения без распреде-• ления между головным предприятием и подразделениями. Часть налога на прибыль, направляемая в бюджеты второго и третьего уровней, должна уплачиваться по месту нахождения обособленных подразделений. Методика определения размера налога, уплачиваемого в бюджеты различных территорий, установлена ст. 288 НК РФ. Для определения удельного веса прибыли по каждому подразделению используются базовые показатели: - среднесписочная численность работников каждого подразделения и организации в целом; - остаточная стоимость амортизируемого имущества каждого подразделения и организации в целом. Доля прибыли, которую должно уплатить обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по предприятию. Если филиал не имеет расчетного счета, то головная организация производит оплату самостоятельно, но получателем денежных средств будет являться ИМНС по месту нахождения обособленного подразделения. В соответствии с п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Следует обратить внимание на то, что ГК РФ не определяет долю участия основного общества с дочерним. Речь в ГК РФ идет лишь о преобладающем участии в уставном капитале, что не всегда означает обладание более чем 50 % его акций. В соответствии с п. 1 ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 % голосующих акций АО или 20 % уставного капитала ООО. Для учета расчетов в рамках группы взаимосвязанных организаций, ранее применялся специальный счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». При этом под взаимосвязанными организациями понимались организации, данные бухгалтерской отчетности которых представляются в составе сводной бухгалтерской отчетности. План счетов 2000 года изменил порядок ведения учета внутригруп-повых расчетов. Теперь информация о расчетах головной организации с дочерними (зависимыми) обществами должна накапливаться и систематизироваться в обычном порядке, установленном для иных расчетов, т.е. с применением всей совокупности счетов раздела VI «Расчеты». Так, расчеты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». При этом у дочернего (зависимого) общества будут сделаны следующие записи: 18 Бухгалтерский учет - начислена задолженность участников по вкладам в уставный капи- тал (на основании учредительных документов) Дебет 75-1 Кредит 80; - отражено фактическое поступление имущества от преобладающего общества Дебет 08, 10, 41 Кредит 75-1; -отражено поступление денежных средств в качестве вклада в уставный капитал Дебет 51 Кредит 75-1; - начислены дивиденды, причитающиеся преобладающему обществу (головной организации) Дебет 84 Кредит 75-2; - перечислены дивиденды - Дебет 75-2 Кредит 51;. - определена сумма убытка, подлежащего возмещению головной организацией - Дебет 75-2 Кредит 84; - получены денежные средства в погашение убытка Дебет 51 Кредит 75-2; - отражена в учете стоимость имущества* подлежащего возврату головной организации при ее выходе из состава учредителей Дебет 80 Кредит 75-1; - Передано имущество головной организации Дебет 75-1 Кредит 01, 04, 10, 40,... В учете основного (преобладающего) общества: — передано имущество в счет вклада в уставный капитал дочернего (зависимого) общества - Дебет 58 Кредит 01, 04, 10, 40, 41; - перечислены денежные средства в счет вклада в уставный капитал Дебет 58 Кредит 51; - отражена в учете сумма причитающейся прибыли Дебет 58 Кредит 91; - получена сумма прибыли на расчетный счет Дебет 51 Кредит 58; - отражены убытки дочернего (зависимого) общества, подлежащие погашению головной организацией Дебет 91 Кредит 76; - перечислены денежные средства, в счет погашения убытков Дебет 76 Кредит 51; - отражена задолженность дочернего (зависимого) общества по стоимости имущества, подлежащего возврату при выходе головной организации из числа учредителей Дебет 76 Кредит 58; - оприходовано возвращенное имущество Дебет 08, 10, 40, 41... Кредит 76. Если организация - член группы является поставщиком (подрядчиком) для других членов группы, расчеты с ней учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчетов с другими членами группы, являющимися покупателями продукции организации (заказчиками работ, услуг), используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Прочие внутригрупповые расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами,и кредиторами». В учете дочернего (зависимого) общества: - отражено поступление имущества от головной организации, не связанное с формированием уставного капитала - Дебет 08, 10, 41, 19 Кредит 60, 76; - отражена реализация продукции (работ, услуг) членам группы взаимосвязанных организаций - Дебет 62 Кредит 90, 91. В учете основного (преобладающего) общества: - приобретены у дочернего <зависимого) общества товары (работы, услуги) - Дебет 08, 10, 41...19 Кредит 62, 76; - реализовано (передано) имущество дочерним (зависимым) обществом - Дебет 62, 76 Кредит 90, 91. Построение аналитического учета по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчетов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчетности. 11.18. Учет расчетов с государственными и муниципальными органами В соответствии с ГК РФ «Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия». Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Возможность оприходования на баланс имущества, полученного, на правах хозяйственного ведения или оперативного управления коммерческими организациями других форм собственности ГК РФ не предусмотрена. Субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» к счету 75 используется унитарными предприятиями при расчетах с государственным или муниципальным органом власти, возникающих в связи с осуществлением следующих хозяйственных операций: ■ передача унитарному предприятию имущества государственным органом или создании унитарного предприятия или при принятии решения об увеличении его уставного фонда; ■ передача унитарному предприятию для целевого использования, а также его целевое финансирование; ■ изъятие у унитарного предприятия части имущества по решению государственного или муниципального органа, учредившего унитарное предприятие. При создании унитарного предприятия сумма уставного фонда, указанная в его уставе, отражается по дебету счета 75, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа в качестве взноса в уставной фонд производятся записи по кредиту счета -75/1, в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующих видов имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», и т.п.). Учитывая, что право собственности на получаемые от государствен-' ного или муниципального органа власти для целевого использования-активы к унитарному предприятию не переходит, а эти активы передаются ему на основе права хозяйственного ведения или оперативного' управления, в случае принятия государственным или муниципальным органом решения о наделении унитарного предприятия оборотными либо внеоборотными активами, предназначенными для использования в ком- I мерческой деятельности или социальной сфере (без увеличения размера уставного фонда предприятия), стоимость этих активов подлежит от- Я ражению по кредиту счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанном с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производятся записи по кредиту счета 75/1, в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующих видов имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» — при получении на праве хозяйственного j ведения или оперативного управления объектов основных средств и нематериальных активов, 58 «финансовые вложения», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.). ' 1 Изъятие у унитарного предприятия государственным или муниципала I ным органом имущества, ранее переданного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо денежных средств отражается по дебету счета 75/1, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, соответствующих активов. При этом подлежит уменьшению капитал предприятия, что отражает- 1 ся в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75/1, в корреспон- I денции с дебетом счетов учета капитала (счет 80 «Уставный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). При изъятии объектов основных средств, нематериальных активов, материалов в бухгалтерском учете унитарного предприятия производится запись по кредиту счетов учета изымаемых активов в корреспонденции с дебетом счета 75/1. Операции, связанные с поступлением средств целевого финансирования, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от целевого назначения указанных средств. При выделении государственным или муниципальным органом средств, целевым назначением которых является проведение определенных мероприятий, носящих разовый характер, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 75/1, в корреспонденции с кредитом счета 86 «целевое финансирование». Фактическое поступление денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75/1. Для учета начисления и выплаты учредителям (акционерам) доходов по итогам деятельности организации используется субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». На этом же субсчете учитываются также расчеты унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия. Право государственного или муниципального органа как собственника имущества, переданного в хозяйственное ведение, на получение части прибыли от использованного этого имущества закреплено ст. 295 ГК РФ. Порядок использования прибыли предприятием, основанными на праве оперативного управления, определен постановлением правительства Российской Федерации от 06 октября 1994 г. № 1138, в соответствии с которым прибыль, получаемая от выполнения плана-заказа и самостоятельно заключаемых и выполняемых договоров, направляется на совершенствование производственной деятельности и социальные цели по нормативам, которые ежегодно устанавливаются уполномоченным органом управления в порядке, определенном Минэкономики и Минфином России, а свободный остаток прибыли после ее направления на предусмотренные цели подлежит изъятию в бюджет. Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету сета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75/2. Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75/2 и кредиту счетов учета денежных средств. Расчеты с государственными и муниципальными органами
11.19. Учет операций по доверительному Организация собственник может передать на определенный срок свое имущество другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах собственника или указанного им лица (выгодоприобретателя). В соответствии со ст. 102 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Учредитель управления - это организация или физическое лицо, передающие другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок. Доверительный управляющий - это организация (финансовое лицо), принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя. Не могут быть доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправления. Выгодоприобретатель - это организация (физическое лицо), получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем либо любой иной организацией (физическим лицом). Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Не могут являться объектами доверительного управления: - деньги (за исключением случаев, предусмотренных законом); - имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении. При передаче в доверительное управление недвижимого имуществ договор должен быть заключен в форме предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество. В соответствии со ст. 1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности "на это имущество к доверительному управляющему. Несмотря на то, что имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления, оно обособляется от другого его имущества, а также от имущества доверительного управляющего, у которого оно отражается на отдельном балансе. Доверительный управляющий может совершить в отношении полученного имущества любы юридические и фактические действия в интересах учредителя управления ли выгодоприобретателя. При этом он совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая, что действует в качестве такого управляющего. Настоящее условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего делана пометка «ДУ». При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом. Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательством. Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества. Порядок организации бухгалтерского учета операций по доверительному управлению представлен в Указаниях по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.2001 г. № 97н (далее - Указания), а также новым Планом счетов бухгалтерского учета. Организация учета у учредителя управления При передаче имущества в доверительное управление учредитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора доверительного управления. При этом особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается без использования счетов учета продаж и прочего выбытия имущества путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (01, 04, 10, 41, 58 и др.) со счетом 79-3 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления». Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
|