32 страница. При длительном проведении инвентаризации в исключительных слу­чаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе

При длительном проведении инвентаризации в исключительных слу­чаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материаль­ные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Данные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товар­но-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризаци­онной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других орга-.

низаций, состоит в проверке обоснованности числящихся сумм на соот­ветствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, под­твержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заме­няющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных по­купателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по про­сроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением уч­реждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.) или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути/

Описи должны быть составлены отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные 8 срок поку­пателями и находящиеся на складах других организаций'.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименова­ние, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бух­галтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приво­дятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного до­кумента.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других орга­низаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти цен­ности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета) дата принятия груза на хоанение место хранения, номера и даты документов. "н"™

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в перера­ботку другой организации, указываются наименование перерабатываю­щей организации, наименование ценностей, количество, фактическая сто­имость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качествен­ному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

В бухгалтерской отчетности показываются только общие данные о состоянии и движении готовой продукции.

В бухгалтерском балансе по строке 214 «Готовая продукция и то­вары для перепродажи» показывается фактическая производственная се­бестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете) остатка законченных производством изделий, про­шедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями соглас­но условиям логовооов с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные ра­боты считаются незаконченными и показываются в составе незавершен­ного производства.

По данной статье отражается стоимость готовых изделий, приобре­таемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» (строка 210) показываются остатки материально-произ­водственных запасов, предназначенных для использования при произ­водстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция товары) а также дру­гих материальных ценностей (животные на выращивании и откорме) По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) расходы будущих периодов.

В Отчете о прибылях и убытках:

■ по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных обязательных платежей)» (строка 010), показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (по­ступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельно­сти), являющиеся доходами от обычных видов деятельности признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, опре-

деленными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положе­ния, включая условия договоров по продаже продукции (с учетом сум­мовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.);

■ по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продук­ции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг» (строка 020). В случае, когда фактическая про­изводственная себестоимостГниже нормативной (плановой) себестоимо­сти, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданной продукции, следует ру­ководствоваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости про­дукции.

Если в соответствии с учетной политикой организация признает уп­равленческие расходы полностью в себестоимости проданной продук­ции в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы»(строка 040).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обраще­ния в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отчета о прибылях и убытках. В случае признания орга­низацией в соответствии с установленным порядком коммерческих рас­ходов полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде про­дукции в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции отражаются по статье «Коммерческие

расходы» (строка 030);

■ данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках опре­деляются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от про­дажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добав­ленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

■ по статье «Внереализационные расходы» (строка 130) отража­ются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных органи-

II 1.у«1Ш1горскийучет

зацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

■ курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

■ сумма уценки готовой продукции, в разрешенных случаях, убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятель­ностью ответчика;

■ убытки от хищений готовой продукции, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

В пояснительной записке организация, применяющая при налогооб­ложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о про­даже продукции и Финансовых результатах отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности

В пояснительной записке могут показываться и другие аналитические данные, необходимые заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.

8.11. Учет товаров в оптовой и розничной торговле

В соответствии со статьей 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Под товарами пони-мется часть материально-производственных запасов организации, приоб­ретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи (ПБУ 5/01).

Товары могут поступать на предприятие следующими способами:

■ приобретение товара по договорам купли-продажи, мены, посредни­ческим сделкам;

■ возврат товара от покупателя;

■ замена товара;

■ излишки и пересортицы товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке;

■ безвозмездное поступление от юридических или физических лиц;

■ поступление на обособленный баланс по договору простого това­рищества;

■ поступление в качестве вклада в уставный капитал организации и др. 386

I

Товары, поступающие на предприятия оптовой и розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условия­ми поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным доку­ментам, подтверждающим поступление товаров относятся:

- накладная;

- товарно-транспортная накладная;

- железнодорожная накладная;

- авианакладная;

- коносамент;

- счет-фактура;

- счет.

Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по марки­ровке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают; если ((тактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, нозникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес ыры может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.

Завес тары оформляется специальным актом. При этом на таре де­лается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указани­ем номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное акти­рование одной и той же тары.

Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки в пределах факти­ческой недостачи. Выявленные недостачи учитываются по дебету счета 94 и кредиту счета 41 «Товары». " «■

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-матери-.шьных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи исполь-туется счет 41 «Товары». К этому счету могут быть открыты субсчета-

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

Для учета движения товаров (включая товары, закупаемые по импор­ту) в заготовительных, снабженческо-сбытовых оптовых организациях, об­щественном питании и других подобных им хозяйствующих субъектах, мнятых перепродажей товаров к счету 41 «Товары» рекомендуется сле­дующие субсчета:

■ «Отечественные товары для оптовой продажи»;

■ «Отечественные товары для розничной продажи»;

■ «Тара под товаром и порожняя»;

■ «Покупные изделия для продажи»;

■ «Импортные товары для оптовой продажи»;

■ «Импортные товары для розничной продажи»;

■ «Товары в переработке»;

■ «Приобретение импортных товаров».

Учет товаров может осуществляться следующими способами:

1) по покупным ценам:

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

- по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

2) по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая на­ценка»).

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торгов­ли и производственные предприятия.

Организации, продающие товары в розницу, могут вести учет товаров, как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам относятся:

■ суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

■ суммы, уплаченные за информационные и консультационные услу­ги, связанные с приобретением товаров;

■ таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой това­ров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

■ вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

■ невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров (например, налог на добавленную стоимость);

■ другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Типовые проводки по поступлению товаров

Транспортные расходы могут быть учтены двумя способами:

1) непосредственно на счете 41 «Товары»:

Дебет 41 Кредит 60 - учтены транспортные расходы по доставке товаров;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по транспортным расходам: Дебет 60 Кредит 50, 51 - оплачены транспортные расходы; Дебет 68 Кредит 19 - произведен налоговый вычет;

2) на счете 44 «Расходы на продажу».

Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учет­ной политике организации.

Продажа товаров в организациях учитывается на счете 90 «Прода­жи». Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.

* Включаются в фактическую себестоимость только при условии, что про-ni'im.i начислены до момента оприходования товаров на складе организации. После этой даты проценты по банковским процентам учитываются в составе опе­рационных расходов.

Типовые проводки по списанию товаров

* Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

** При учете товаров по продажным ценам.

Товары, переданные для переработки другим организациям не списы­ваются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется в натурально-стоимостном выраже­нии по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения в ведомости № 10.

При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.

При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бух­галтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.

При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской служ­бе и на складвт-

Особенности партионного метода учета товаров:

■ при партионном методе аналитический учет товаров ведется на спе­циальных карточках (партионных картах), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

■ партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номе­ра данной партии товаров;

■ каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;

■ в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

■ оборотные ведомости по товарам данной партии составляются от­дельно от других товаров;'

■ после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация.

8.12. Особенности инвентаризации товаров в оптовой и розничной торговле

Наличие товаров на складах и в рознице периодически проверяется посредством их инвентаризации. Она проводится с целью выявления соответствия фактического наличия товаров (в натуре) данным бухгал-1ерского учета, а также правильности самих учетных данных. Порядок

(количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пере­чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Действующее законодательство предусматривает ряд ситуаций, в которых проведение инвентаризации обязательно:

■ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарно­го предприятия;

■ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме иму­щества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может прово-.диться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков);

■ при смене материально ответственных лиц;

■ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества;

■ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

■ при реорганизации или ликвидации организации;

■ в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При хранении и транспортировке масса товаров может изменяться и в силу естественных свойств самих товаров (распыление, раструска сыпучих товаров), а также под влиянием внешних причин при нормаль­ных условиях хранения (потеря влаги при хранении и перевозке овощей, фруктов и др.) Такие потери в массе товара называются естественной убылью и не считаются несохранностью товара в пределах установлен­ных норм.

Естественная убыль определяется при инвентаризации товаров и только в том случае, когда имеются недостачи. Однако размер есте­ственной убыли по установленным нормам не должен превышать фак­тически выявленной недостачи. Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц.

Кроме естественной убыли, могут быть и другие причины несоответ­ствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета, к которым относятся ошибки при оформлении и учете складских опера­ций, хищений и др. Все это также может быть выявлено с помощью инвентаризации.

Одновременно с фактической проверкой товаров в натуре, проверя­ется состояние и ведение складского хозяйства, в том числе правиль­ность организации хранения и размещения товаров, имея при этом вви­

ду, в частности разнообразие физико-химических свойств многих това­ров, например:

- скоропортящиеся (продукты полеводства, садоводства, огородниче­ства, животноводства, птицеводства и др.);

- легко воспринимающие влагу (соль, сахар и др.);

- легко воспринимающие посторонние запахи (сахар, чай, мука, крупа

и др.);

- обладающие специфическими запахами (рыба, табак и др.);

- убывающие в весе (овощи, бахчевые, мясные и др), легковоспламе­няющиеся и др.

В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей. При этом выявленные расхождения (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей.

Порядок проведения и инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ 13 июня 1995 г. № 49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или уве­личение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (рас­ходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фи­нансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности показываются только общие данные о (остоянии и движении товаров:

В бухгалтерском балансе по строке 214 «Готовая продукция и то-иары для перепродажи» показывается стоимость остатков товаров, при­обретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, ока­

зывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По данной статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включа­емых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимо­сти их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» ПБУ 10/99.

В Отчете о прибылях и убытках:

■ по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных обязательных платежей)» (строка 010), показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (по­ступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельно­сти) являющиеся доходами от обычных видов деятельности попинанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями опре­деленными для ее признания в ПБУ 9/99 и в сумме исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положе­ния включая условия договоров по продаже продукции (с учетом сум­мовых разниц изменений условий договора расчетов неГенеж^ными средствами и т.п.); ■ до овора, расчетов неденежными

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: