Синтетический учет движения материалов

Синтетический учет движения материалов ведется бухгал­терией в денежном выражении на соответствующих синтети­ческих счетах, субсчетах, а внутри их — по складам или кла­довым (по материально ответственным лицам) и группам мате­риалов.

В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материальных ценностей (сырья, материалов, топ­лива, запасных частей, тары и т.п. ценностей), принадлежащих строительному предприятию по праву собственности, отражает­ся на счете 10 "Материалы". Этот счет активный. По дебету это­го счета отражаются суммы материальных ценностей, посту­пившие на склады (кладовые), а по кредиту — их выбытие.

Материалы учитываются на счете 10 по фактической себес­тоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себесто­имость приобретения (заготовления), средние покупные пены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) цен­ностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей".

На счете 10 "Материалы" группировка информации по ви­дам материальных ценностей ведется на субсчетах, которые каждое предприятие открывает по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления строительным про­изводством.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие

субсчета:

10-1 "Сырье и материалы" - учитывается наличие и дви­жение: сырья и основных строительных материалов; вспомо­гательных материалов, которые участвуют в производстве про­дукции или потребляются для хозяйственных нужд, техничес­ких целей, содействия производственному процессу;

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали" - учитывается наличие и движе­ние покупных строительных конструкций и деталей (полуфаб­рикатов, готовых комплектующих изделии), приобретенных для комплектации строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне или изготавливающие на своих опытных производствах, выделенных на самостоятельный ба­ланс, необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определен­ной научно-исследовательской или конструкторской теме учи­тывают па этом субсчете специальное оборудование, инстру­менты, приспособления и приборы (стенды, приборы, двигате­ли, электромоторы и другие, предусмотренные в сметах на про­ведение работ).

10-3 "Топливо" - учитывается наличие и движение неф­тепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуа­тации транспортных средств, технологических нужд про­изводства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использова­нии кредитных карт на нефтепродукты учет их ведется также На субсчете 10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы" - учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяй­ственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназ­наченных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.);

10-5 "Запасные части" — учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной дея­тельности запасных частей, предназначенных для производ­ства, ремонтов, аамены изношенных частей машин, оборудова­ния, транспортных средств и т.п., а также движение обменно­го фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигате­лей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделе­ниях организаций, на технических обменных пунктах и ре­монтных ааводах, автомобильных шин в обороте. Автомобиль­ные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые

в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основ­ных средств;

10-6 "Прочие материалы" - учитывается наличие отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправи­мого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные часто в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной рези­ны и т.п. отходы производства и вторичные материальные цен­ности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организа­циям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки; 10-8 "Строительные материалы" - используется организа­циями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движе­ние материалов, используемых непосредственно в процессе строительно-монтажных работ, для изготовления строитель­ных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.);

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности — учи­тывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хо­зяйственных принадлежностей и других средств труда, кото­рые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и дви­жение специального инструмента, специальных приспособле­ний, специального оборудования и специальной одежды, нахо­дящейся на складах организации или в иных местах хране­ния.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуа­тацию (при производстве продукции, выполнении работ, ока­зании услуг, для управленческих нужд организации). По кре­диту этого субсчета отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себесто­имость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 "Операционные доходы и расходы".

Организации, занятые производством сельскохозяйствен­ной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" от­дельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредите­лями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепара­тов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с бо­лезнями сельскохозяйственных животных и др.

В зависимости от принятой организацией учетной полити­ки поступление материалов может быть отражено с использо­ванием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных цен­ностей" или без использования их.

Поступление материалов от поставщиков при использова­нии счетов 15 и 16 в учете отражается следующими записями:

а) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на стоимость без учета НДС

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" субсчет — "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на покупную стоимость с учетом НДС и расходов по приобретению при поступлении на предприятие расчетных документов поставщиков

К-т счета 20 "Основное производство" - при поступлении материальных ценностей из основного производства

К-т счета 23 "Вспомогательные производства" - при пос­туплении материальных ценностей из подсобных и вспомогатель­ных производств

К-т счета 71 "Расчеты с подотчетными лацами" -- при при­обретении ценностей через подотчетных лиц;

б) Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"— при оприходовании материалов, поступивших на скла­ды строительной организации по учетным ценам;

в) Д-т счета 16 "Отклонение ft стоимости материальных

ценностей"

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" — на списание положительной разницы между факти­ческой себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям;

г) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных

ценностей"

К-т счета 16 "Отклонение в стоимости.материальных цен­ностей" - на списание отрицательной разницы между фактичес­кой себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям.

По мере оплаты расчетно-платежных документов постав­щиков в учете делаются следующие записи:

а) Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 52 "Валютные счета"

К-т счета 55 "Специальные счета в банках";

б) Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" (субсчет —• "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)") на сумму оплаченного НДС.

После этой записи на счетах бухгалтерского учета опла­ченный первичный документ регистрируется в книге поку­пок.

На счете 15 может быть на конец месяца дебетовое сальдо, которое отражает наличие материальных ценностей в пути.

Пример. Кричевский цементный завод отгрузил СУ-10 Стройтрес-та №4 цемент и предъявил к оплате платежное требование. В нем зна­чится:

1. Цемент М-300 в количестве 120 т по цене 18000 руб. за тонну на сумму 2160000 руб.

2. Железнодорожный тариф 300000 руб.

3. Ставка НДС 20%, сумма НДС 492000 руб. Итого к оплате с НДС 2952000 руб.

а) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 2460000 руб.

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам}" (субсчет — "НДС по приоб­ретенным юварно-материальным ценностям (работам, услугам)" -492000 руб.)

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2952000 руб.;

б) Д-т счета 10 "Материалы" - 2160000 руб.

Д-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных цен­ностей" -,300000 руб.

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 2460000 руб.;

в(Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т счета 51 "Расчетные счета" - 2952000 руб.; г) Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" (субсчет - "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)") — 492000 руб.

Поступление материалов на склад строительного предприя­тия в учете без использования счетов 15 и 16 отражается по фактической стоимости следующими записями:

Д-т счета 10 "Материалы" •— на стоимость без учета НДС, Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" (субсчет — "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)")

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму счетов поставщиков

К-т счета 71 "Расчеты, с подотчетными лииами" — на сумму материалов, приобретенных подотчетными лицами

К-т счета 23 "Вспомогательные производства" - при пос­туплении материальных ценностей из подсобных и вспомогатель­ных производств.

Фактический расход материалов при производстве строи­тельно-монтажных работ или для других хозяйственных це­лей отражается по кредиту счета 10 "Материалы". В зависи­мости от направления расхода материальных ценностей в уче­те делаются следующие записи:

Д-т счета 58 "Финансовые вложения" -— при передаче матери­альных ценностей в счет вклада в уставный фонд другой орга­низации

Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на из­расходованные материальные ценности на капитальное строительс­тво хозяйственным способом

Д-т счета 20 "Основное производство" - при списании мате­риалов на производство Строительно-монтажных работ.

Д-т счета 23 "Вспомогательные производства" - при списа­нии материалов на изготовление продукции в подсобных и вспомо­гательных производствах и на другие цели

Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы" — при списа­нии материалов на содержание и эксплуатацию строительных ма­шин и механизмов

Д-т счета 26 "Накладные расходы" — при списании материа­лов на общехозяйственные расходы (ремонт основных средств уп­равленческого и общехозяйственного назначения; на работы, свя­занные с благоустройством территории строительных площадок и

на другие цели)

Д-т счета 28 "Брак в производстве" -— при списании материа­лов на исправление брака

Д-т счета 29 "Обслуживающие, производства и хозяйства" -при списании материалов на нужды ЖКХ, детских учреждений, домов отдыха и других учреждений оздоровительного и культур­но-просветительного назначения и др.

Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов" - при списании материалов на освоение производств, установок и агрегатов; ре­культивации земель и осуществлении иных природоохранных ме­роприятий и др.

К-т счета 10 "Материалы" - по фактической стоимости.

При использовании приобретенных ценностей для про­изводства или реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых в соответствие с законодательством осво­бождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные для производственных целей матери­алов, за исключением основных средств и нематериальных ак­тивов, относятся на затраты налогоплательщика по производ­ству и реализации товаров (работ, услуг). В учете делаются следующие записи:

Д-т счета 20 "Основное производство" Д-т счета 23 "Вспомогательные производства" Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы" Д-т счета 26 "Накладные расходы" и другие К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" (субсчет - "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)".

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (рабо­там, услугам), подлежащим использованию на непроизвод­ственные нужды, относятся за счет источников собственных средств следующими записями:

Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Д-т счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)"

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы"

К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" (субсчет - "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)". Сумма налога на добавленную стоимость по материалам, приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо других фондов и использо­ванным по целевому назначению, отражаются следующей за­писью:

Д-т счета 86 "Целевое финансирование"

К-т счета 18 "Налог ни добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" (субсчет — "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов.

Материальные ценности, принятые на ответственное хра­нение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-мате­риальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: