МЕТОДЫ (ПРАВИЛА) ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИИ

П Л А Н

Значение и функции баланса в рыночной экономике. Основные требования к балансу

Виды балансов

Принципы построения баланса в российской и международной практике

Методы (правила) оценки статей баланса

Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия

Ликвидационный баланс организации и порядок его составления

МЕТОДЫ (ПРАВИЛА) ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА

АКТИВ БАЛАНСА, раздел 1 «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

1) НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (ПБУ 14/2007) - по ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ( первоначальная стоимость, т.е. фактические затраты на приобретение за минусом амортизации); подробная расшифровка информации о нематериальных активах, приводится в Пояснениях к балансу (таблицы 1.1, 1.2,1.3 типовой формы Пояснений);

2) РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЙ И РАЗРАБОТОК – по этой строкепоказываются данные о положительных результатах НИОКР, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» ( ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы») в сумме фактических затрат.

Если организация при выполнении НИОКР для собственных нужд получила положительный результат, который будет использоваться в производстве или в управлении, то расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04.

Положительные результаты НИОКР в состав НА не включаются, а отражаются на счете 04 обособлено, например, на отдельном субсчете «Положительные результаты НИОКР».

В данном случае речь идет о положительных результатах, на которые у организации нет документов, подтверждающих наличие у нее исключительных прав на эти результаты. При получении таких документов (например, патентов) расходы на НИОКР учитываются в составе НА в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2007.

В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы». После получения положительного результата, накопленные расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04.

Расходы на НИОКР, отраженные на счете 04, списываются на счета учета затрат в следующем порядке:

Подробная информация о наличии и движении результатов НИОКР приводится в пояснениях к балансу (таблица 1.4 типовой формы Пояснений).

1) ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, т.е. фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление за минусом амортизации) (ПБУ 6/01); отражается информация только о тех объектах, которые учитываются на счете 01.

Информация об объектах, приобретенных специально для сдачи в аренду (лизинг), учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отражается по отдельной статье, которая так и называется.

4) ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) (счет 03-02).

Подробная информация о наличии и движении основных средств приводится в Пояснениях к балансу:

в таблице 2.1 Пояснений отражаются данные о начисленной и накопленной амортизации по группам ОС и доходных вложений в материальные ценности, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации объектов в результате их переоценки;

в таблице 2.3 Пояснений приводятся данные об увеличении стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и об уменьшении стоимости объектов в результате их частичной ликвидации;

в таблицу 2.4 Пояснений включаются сведения о стоимости переданных и полученных в аренду объектов, числящихся как на балансе, так и за балансом, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, об ОС, переданных на консервацию, об ином использовании объектов (например, залог и др.).

В соответствии с приказом 186н (от 24.12.2010 г.) стоимостной предел по ОС составляет 40 000 рублей. Если предел меньше, то относят к МПЗ (но это организация решает самостоятельно и отражает в своей учетной политике).

С 2011 г. переоценка производится по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 изменен, в связи с принятием приказа 186н), т.е. на 31 декабря (а не на 1 января, как было раньше). Информация о переоценке приводится в таблице 2.1 Пояснений.

5)ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ( срок обращения или погашения более 12 месяцев после отчетной даты). Для заполнения статьи нужны данные по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» (суммы долгосрочных депозитов) и счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (суммы долгосрочных процентных займов, выданных работникам) (ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К бухгалтерскому учету принимаются в сумме ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ для инвестора, которые составляют их первоначальную стоимость (ПБУ 19/02, Приказ № 126н от 10.12.02 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ). В БАЛАНСЕ делятся на ДОЛГОСРОЧНЫЕ (1 раздел ВА) И КРАТКОСРОЧНЫЕ (срок погашения менее 12 месяцев) (П раздел ОА). ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, МОЖЕТ ИЗМЕНЯТЬСЯ, и их уточненная оценка отражается в балансе. Для ЦЕЛЕЙ последующей ОЦЕНКИ финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

1) по финансовым вложения МОЖНО ОПРЕДЕЛИТЬ текущую рыночную стоимость;

2) по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

ФИНАНСОВЫЕ вложения первой группы отражаются в БАЛАНСЕ на конец отчетного периода по ТЕКУЩЕЙ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату (рыночная цена может быть выше или ниже учетной стоимости) относится на финансовые результаты (к операционным доходам и расходам – счет 91) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Пример. В собственности организации Х находится 1000 акций организации Z, цена приобретения которых за 1 акцию составила 200 руб. Таким образом, УЧЕТНАЯ ЦЕНА 1000 акций составляет 200000 руб. (200 руб. х 1000 шт.). РЫНОЧНАЯ ЦЕНА 1 акции организации Z на дату составления годового баланса согласно биржевым котировкам – 140 руб. Так как рыночная цена 1 акции организации Z на дату составления баланса НИЖЕ ЕЕ УЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ у организации Х (200 руб.), то данные акции в балансе организации Х должны быть показаны по рыночной стоимости. На 31.12 запись: Д 91 К 58 – на сумму 60000 рублей (200000-140000). Величина снижения стоимости финансовых вложений НЕ УМЕНЬШАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ. В годовом балансе организации Х акции организации Z будут показаны по стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» в сумме 140000 рублей.

Если РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ БОЛЬШЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ акций, то их ОЦЕНКА не подлежит уточнению и корректировка их стоимости в годовой отчетности НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в балансе по ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (п.20,21 ПБУ 19/02). Организация может создавать РЕЗЕРВ под ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (проводка Д-т 91 К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»). В отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается за минусом созданного резерва.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: