Следовательно, такие разницы приводят к образованию ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ (ПНА).

Величина ПНА исчисляется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль (20%) и отражается в учете проводкой:

(ПНА = ПР х 20 %) Д 68 субсчет К 99 субсчет.

ПРИМЕР 3

Организация в марте 2012 г. получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 100 000 руб.:

Д 51 К 91 – 100 000 руб. – поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Поэтому сумма в размере 100 000 руб. является ПОСТОЯННОЙ РАЗНИЦЕЙ. В соответствии с этим, в бухгалтерском учете в марте должна быть сделана проводка:

Д 68/НП К 99 ПНА – 20 000 руб. – отражен ПНА (100 000 руб. х 0,2).

Строка «ПРОЧЕЕ» -по строке отражаются сальдо по операциям, учтенным на счете 99, кроме оборотов по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых активов и обязательств.

Например:

- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода (т.е. ситуации, когда несущественная ошибка прошлых лет исправлена записями в учете текущего периода, при этом налоговые обязательства прошлых налоговых периодов скорректированы путем представления уточненных деклараций);

- штрафы и пени за нарушения налогового законодательства;

- разница, возникающая при пересчете ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль (п. 14 и 15 ПБУ 18/02), и другие суммы.

Если итоговое сальдо дебетовое, то сумма по строке «ПРОЧЕЕ» указывается в круглых скобках и вычитается при расчете ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: