Тема 13. Аудит финансовых вложений

Целью аудиторской проверки финансовых вложений в рамках внешнего аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов (все более значительной) в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В ходе проверки аудитор должен убедиться, что:

- все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в бухгалтерском учете и отчетности;

- все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

- существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;

- финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности;

- финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02

Основные аудиторские процедуры:

- соблюдение норм законодательства;

- оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- детальная проверка оборотов и остатков по счету 58 «Финансовые вложения»;

- аналитические процедуры.

Информацией для проверки финансовых вложений являются бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен убедиться, что, во-первых, право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом, документально подтверждено. Во-вторых, организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.). В-третьих, финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений аудитор определяет правильность отражения объектов на счете 58. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения учитываются на счете 58 и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В ходе проверки должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии, так как любые ошибки являются существенными с точки зрения их влияния на достоверность формирования финансовых результатов. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.

С учетом требования существенности необходимо чтобы в бухгалтерской отчетности была раскрыта, как минимум, следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

- по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

- суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Поскольку в бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях представляются в ограниченном составе, всю остальную необходимую информацию о них следует отражать в пояснительной записке и с подразделением финансовых вложений в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

При проверке счета 58 проверяется правильность составления бухгалтерских поводок, исчисление и отражение в учете документов по ним и правильное отражение курсовых разниц и зачисление их на финансовые результаты. При выкупе или погашении ценных бумаг надо проверить как они отразились по счету 91 и правильно ли определен финансовый результат, обеспечивает ли постановка аналитического учета по счету 58 всей необходимо информации по видам финансовых вложений.

Проверка финансовых вложений осуществляется по долговым ценным бумагам и предоставленным займам другим предприятиям. Особое внимание следует уделить операциям аналитического учета и правильность взыскания при выдаче займов предприятиям НДС и других налоговых платежей (выплачивались ли проценты и исчисляется ли по процентам налог на прибыль).

Финансовые вложения – новый вид имущества предприятий, поэтому они подлежат тщательной проверке с точки зрения исчисления налоговых платежей, на соответствие их ранее составленным сметам получения расходов.

Практические задания к теме 12:

В рамках данной темы предлагается выполнить следующие задания:

1) В проверяемом периоде организация ОАО «Ангара» приобретала финансовые векселя, всего за год на сумму 400000 руб. В отчете «Отчет о прибылях и убытках» сумма вексельных процентов в составе операционных доходов в сумме 100000 руб. не отражена. В учете организации сделаны следующие записи;

Дебет счета 58.2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 52 «Валютный счет» – 400000 рублей (покупка векселей с оплатой с валютного счета);

Дебет счета 52 «Валютный счет»

Кредит счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» - 400000 руб. (погашение векселей);

Дебет счета 52 «Валютный счет»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 100000 руб. (получены проценты по векселям).

Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?

2) Организация ЗАО «Инвест» получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 рублей под 55% годовых на 3 месяца. Ценные бумаги приобретены на сумму 300000 рублей. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 300000 рублей (на сумму полученного кредита);

Дебет счета 58.1 «Паи и акции»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 300000 рублей (на сумму оплаченных и принятых к учету акций);

Дебет счета 26 «общехозяйственные нужды»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 41250 рублей (начислены проценты);

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 41250 руб. (оплачены проценты).

Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: