Задачи анализа и практические ситуации в бухгалтерской отчетности

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Задача анализа | Ситуация по основным разделам бухгалтерской |

| | отчетности |

|————————————————————————|———————————————————————————————————————————————|

| | актив | пассив | доходы | расходы |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если актив проверяется | Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на завышение (+) | (-) | (+) | (+) | (-) |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если пассив проверяется | Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на занижение (-) | (-) | (+) | (+) | (-) |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если доходы проверяются | Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на занижение (-) | (-) | (+) | (+) | (-) |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если расходы проверяются| Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на завышение (+) | (-) | (+) | (+) | (-) |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если одна из статей актива возросла, то это вызвано: или уменьшением другой статьи актива, скажем, возросли товарные запасы, значит могли уменьшиться остатки на счетах денежных средств; или увеличением статьи пассива, например, то же увеличение товарной массы могло произойти в результате возрастания кредиторской задолженности; или завышением доходов, например, выявлены излишки товаров в результате инвентаризации; или занижением расходов, так, если раньше часть товарной массы была необоснованно списана в расходы, а затем эта масса была найдена, то показанные ранее расходы будут уменьшены. Весьма типичный случай, когда материально ответственные лица необоснованно списывают товары как непригодные к реализации, но контрольные органы устанавливают такие действия, и бухгалтерия вновь приходует эти ценности.

Если одна из статей пассива уменьшилась, то это связано с: или уменьшением одной из статей актива, например, списаны расходы будущих периодов; или завышением статей пассива (по каким-либо причинам кредиторская задолженность поставщика должна быть оплачена другому кредитору); или увеличением доходов (по каким-либо причинам кредиторская задолженность поставщикам не может быть показана и отражается как доход фирмы); или уменьшением расходов (по согласованию с поставщиком он оплачивает часть расходов фирмы по доставке товаров).

Если одна из статей доходов проверяется на занижение, то это вызвано: или уменьшением статей активов (выгодно проданы товары); или уменьшением статей пассива (уплачено поставщику досрочно и использована специальная скидка); или увеличением доходов (отражена реализованная товарная наценка); или занижением расходов (расходы, связанные с реализацией были меньше, чем ожидалось).

Если одна из статей расходов проверяется на завышение, то это связано с: или уменьшением статей активов (списаны расходы будущих периодов); или завышением статей пассивов (начислено энергоснабжающей организации за отопление); или увеличением статей доходов (если начисление энергоснабжающим организациям было больше реально причитающегося, и этот факт был установлен и разность может быть сторнирована, то реальные доходы предприятия будут больше, чем это было показано в финансовой отчетности); или если одни расходы оказываются завышенными (речь идет об изменении статей расходов).

Мы рассмотрели строки таблицы, не менее важны и ее столбцы. Это очень хорошо понимают аудиторы:

активы проверяются только на занижение, ибо если имело место завышение, то это автоматически означает увеличение налогообложения собственника и, следовательно, аудитору нет необходимости вдаваться в подробности;

пассивы - только на завышение, ибо это рост прежде всего долгов собственников и собственникам. Рост первых означает сокращение доходов собственников. Если кредиторская задолженность уменьшается, то для собственников это означает увеличение благосостояния, а это уже для аудитора неважно;

доходы проверяются с точки зрения их возможного завышения, ибо если их занизили, то это только означает, что реальная величина доходов еще больше, чем показано в отчетности и, следовательно, доходы собственников автоматически обеспечены;

расходы проверяются с точки зрения их возможного занижения, ибо если их завысили, то это означает, что реальная величина доходов снижена, что безусловно ущемляет интересы собственников.

Приведенные положения позволяют аудитору избежать большой дублирующей работы, ибо благодаря двойной записи все четыре учетных разряда (баланс - актив, пассив; отчет о финансовых результатах - доходы, расходы) взаимодополняют и взаимоконтролируют друг друга.

Приведенные правила позволяют понять, что заключение аудитора - это только его мнение, но это мнение гарантирует одно известное положение, которое гласит, что "не может быть обмана там, где всем известно, что он есть" (Грасиан).

Аудиторское заключение

Результаты аудиторской проверки, так называемое мнение аудитора, представляются в форме аудиторского заключения - документа, имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение по своему значению приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации, Это заключение составляется для пользователей (учреждений, акционеров, банков, потенциальных инвесторов, поставщиков и покупателей), которых интересуют данные экономического субъекта, гарантии полноты и правильности годового отчета.

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который представляется ограниченному кругу лиц (например акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц. Аудиторское заключение составляется в краткой форме, должно быть четким и содержать недвусмысленное описание результатов проверки.

В нем должны быть сделаны точно обоснованные выводы о достоверности бухгалтерской отчетности, ее соответствии действующему законодательству и типовым положениям по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться хозяйствующим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность субъекта, не существуют.

Выделяют четыре вида заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов хозяйствующего субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, т. е. предполагается, что с точки зрения соответствия действующим нормативным документам бухгалтерская отчетность составлена правильно.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, В данном случае речь идет о подтверждении с оговорками. Их возникновение объясняется неуверенностью аудитора, которая возникает в том случае, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, при подозрении в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т. п.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных форм. К одному из обстоятельств можно отнести, например, ограничение предоставленной аудитору информации.

В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, помешавшие дать безусловно положительное заключение. Если в результате аудита хозяйствующий субъект внес в бухгалтерскую отчетность необходимые поправки до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Если аудиторское заключение составляется после представления хозяйствующим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям, участникам, налоговым органам и др.), итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует внести в бухгалтерскую отчетность следующего периода, и с учетом которых отчетность, явившаяся объектом аудита, может быть признана достоверной.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта, в отношении которой проводился аудит.

В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть отмечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

Заключение аудитора должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения (иногда ее называют адресной), выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать чисто формальные реквизиты: название документа в целом-"Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности; срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; реквизиты расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите; фамилию, имя, отчество руководителя проекта (группы).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы ее клиенту об общих результатах проверки состояния его внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Таблица 3.4

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: