Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Полезная функция управленческого учета в рамках стратегического менеджмента состоит в том, чтобы в пределах отведенного времени доставлять всю нужную информацию принимающим решения менеджерам определенного уровня. Система управленческого учета должна быть построена таким образом, чтобы обеспечивать организацию финансовой информацией, удовлетворяющей именно этим специфическим условиям принятия стратегических решений, причем сами условия могут меняться по мере корректировки стратегии в связи с изменениями внешней среды.

В управленческом учете для принятия экономически обоснованных решений используются хорошо известные виды экономического анализа – факторный анализ (используется в учете при анализе отклонений фактических затрат от сметных), оперативный, сравнительный, комплексный анализ и т. д.

Данные управленческого учета, а именно: информация о платежеспособности и рентабельности; зависимости от источников финансирования, структуре его активов; состоянии расчетов с контрагентами; имущественных потоках; доходах и расходах; составе затрат; движении денежных средств и т. д. – это та информация, в которой остро нуждаются управленцы, менеджеры компаний.

В конечном счете, управленческий учет, в отличие от финансового, – учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Его цель – дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

3. Функции управленческого учета

Для того чтобы понять функции управленческого учета, необ­ходимо иметь представление о функциях управления, которые обычно состоят из планирования, непосредственно организацион­ной и руководящей работы, контроля, принятия управленческих решений, стимулирования.

При планировании руководством предприятия разрабатывают­ся основные шаги, которые будут сделаны в будущем для дости­жения определенных целей (например, выпуск новых товаров, расширение рынка сбыта продукции, увеличение производствен­ных мощностей и т. д.). Составленные планы должны быть под­вижными и при необходимости корректироваться. Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным (или перспектив­ным). Краткосрочные планы отражают деятельность предпри­ятия на ближайшее будущее и представляют собой годовые бюд­жеты. Долгосрочный план развития предприятия обычно разрабатывается на 3—5—10 лет. Роль бухгалтера в области управлен­ческого учета состоит в непосредственном участии в подготовке краткосрочных планов, составлении смет, в координации и вза­имной увязке этих планов между различными подразделениями предприятия.

Организационная и руководящая работа заключается в рацио­нальном соединении людских и прочих ресурсов с целью наибо­лее эффективного выполнения разработанных планов. Для этих Целей необходимо правильное распределение обязанностей между Исполнителями, создание четкой организационной структуры Предприятия, координация действий между подразделениями. •Создание совершенной организационной структуры предприятия прямым образом влияет на организацию и функционирование управленческого учета: создание системы внутренней отчетности структурных подразделений, центров ответственности, центров за­трат и т. д. Что касается руководящей функции, то задача менед­жеров состоит в обеспечении планомерной текущей деятельности организации, несмотря на то, что в процессе каждодневной работы возникают новые задачи, требующие решения спорные ситуации в Подразделениях и между работниками, а также множество различ­ных рутинных вопросов.

Контроль заключается в проверке выполнения планов по каж­дому подразделению предприятия и по всей организации в целом. Для этого менеджеры анализируют бухгалтерские и прочие отче­ты, сравнивают фактические данные с плановыми показателями с целью определения отклонений и их дальнейшей корректировки. Сравнение и анализ данных помогают выявить неэффективные участки деятельности предприятия и оказать определенную по­мощь конкретным исполнителям при выполнении их обязанно­стей.

Полученные от исполнителей бухгалтерские отчеты представ­ляют собой обратный поток информации, который помогает руко­водству предприятия пересмотреть уже существующие планы с учетом сложившихся реалий, разработать новую стратегию или произвести структурную реорганизацию подразделений или всего предприятия. Таким образом, создание системы обратного потока информации является основным ключом эффективного управле­ния любым предприятием, центральной задачей управленческого учета.

Некоторые предприятия создают системы внутреннего аудита, которые выполняют контрольные функции внутри организации и целью которых является содействие росту эффективности работы предприятия. Внутренний аудит осуществляется профессиональ­ным аудиторским органом (управление или отдел, руководство которого подчиняется директору или годовому собранию акционе­ров). Подразделение внутреннего аудита проводит проверки в об­ласти финансов, как на самом предприятии, так и в дочерних предприятиях, филиалах.

Внутренний аудит не следует смешивать с внешним. В соот­ветствии с действующим Законом «Об аудиторской деятельно­сти» (от 07.08.2002 г. № 119-ФЗ) под внешним аудитом следует понимать независимую ведомственную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, на­логовых деклараций и других финансовых обязательств и тре­бований экономических субъектов с целью установления досто­верности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Феде­рации.

Принятие управленческих решений основывается на трех вы­шеперечисленных функциях бухгалтерского учета и заключается в выборе наиболее рациональных действий среди многих альтер­натив, направленных на достижение поставленных задач. Следует различать долгосрочные (стратегические) решения и краткосроч­ные (текущие, оперативные). Долгосрочные решения имеют большое влияние на будущее положение организации, требуют длительного привлечения ресурсов и являются прерогативой ру­ководства предприятия. Краткосрочные решения базируются на текущем финансово-экономическом положении предприятия и принимаются менеджерами более низкого звена управления по вопросам установления цен на продаваемую продукцию, опреде­ления форм рекламы товаров, количества продаваемой продук­ции и т. п.

Стимулирование является важным аспектом в работе менедже­ров и направлено на создание мотивов, побуждающих работников эффективно выполнять задачи, поставленные руководством пред­приятия. В стимулировании деятельности персонала предприятия большое значение играют сметы и отчеты об их исполнении. Зада­ча бухгалтера в области управленческого учета состоит в инфор­мировании работников о достигнутых показателях путем сравне­ния фактических данных с плановыми данными, в стимулирова­нии работы персонала и оказании помощи в разрешении различ­ных управленческих проблем.

Таким образом, рассмотрев основные функции управления, взаимосвязь между управлением и бухгалтерским учетом посред­ством обмена отчетностью и информацией, можно выделить сле­дующие функции управленческого учета:

1. Анализ и оценка фактических результатов деятельности пред­приятия, подразделений, аппарата управления, отдельных сотрудников.

2. Текущее и перспективное планирование хозяйственной дея­тельности предприятия, внедрения новых технологий, капи­тальных вложений.

3. Создание и организация системы внутренней отчетности с целью информационного обеспечения процесса принятия решений.

4. Контроль выполнения планов, экономической эффективно­сти деятельности всего предприятия в целом, а также кон­кретных подразделений.

5. Оказание помощи руководству предприятия в управлении и контроле.

6. Стимулирование работников предприятия в выполнении по­ставленных задач.

Кроме вышеперечисленных функций управленческого учета, важнейшее значение имеет функция, связанная с учетом затрат и калькуляцией себестоимости продукции, которая позволяет по­лучить информацию об издержках для обеспечения текущего управления предприятием. Именно эта функция дает возможность исчислять фактическую себестоимость продукции, сопоставлять фактические затраты разных отчетных периодов, а также по мес­там их возникновения, определять и анализировать отклонения фактических величин от установленных стандартов, норм, что яв­ляется базой планирования мероприятий для повышения эффек­тивности производства.

Данная функция является основой для принятия текущих управленческих решений на разных уровнях управления, напри­мер:

• выбор наиболее эффективных каналов сбыта;

• определение объема производства и сбыта;

• определение оптимальных способов производства;

• определение структуры производства;

• выбор между закупками сырья со стороны или производст­вом собственного сырья;

• определение оптимальных объемов закупок по снабжению;

• выбор между приобретением, лизингом или арендой основ­ных средств;

• расчет объема производства, после достижения которого про­дажа продукции покрывает затраты и начинает приносить прибыль (точка безубыточности);

• решение об осуществлении долгосрочных инвестиций.

Тесным образом с функцией калькулирования себестоимости связана функция управленческого учета — обеспечение базы для ценообразования. Установление цены на производимую продук­цию и оказываемые услуги имеет особое значение, так как непра­вильная политика ценообразования может привести к банкротству предприятия. Управленческий учет помогает определить, покры­вает ли рыночная цена затраты производства. В этом случае, если величина затрат превышает уровень продажной цены, следует вы­яснить возможные пути снижения затрат для обеспечения по крайней мере безубыточности производства. Кроме того, на осно­вании данных управленческого учета оценивают стоимость про­дукции для собственных нужд и ее движение между местами воз­никновения затрат (трансфертное ценообразование).

4. Принципы управленческого учета

Важнейшей задачей бухгалтерского учета является подготовка экономической, финансовой информации, которая бы помогла ад­министрации предприятия (менеджерам подразделений, высшему руководству), его акционерам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения. В России и во многих зарубежных странах формирование учетно-аналитической информации осуществляется на основе опреде­ленных общепринятых единых правил, норм, стандартов, получив­ших название «принципов бухгалтерского учета».

Особенностью управленческого учета является связь процессов управления и учета, поэтому многие принципы (допущения) веде­ния финансового учета применяются и в управленческом учете. Итак, базовыми принципами как финансового, так и управленче­ского учета в Российской Федерации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» являются следующие:

— допущение имущественной обособленности;

— допущение непрерывности деятельности предприятия;

— допущение последовательности применения учетной политики;

— допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что иму­щество и обязательства экономического субъекта обособлены от имущества и обязательств собственников как данного предпри­ятия, так и других организаций, т. е. на балансе предприятия не должно быть не принадлежащего ему имущества. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) это допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета.

Допущение непрерывной деятельности предприятия соответст­вует принципу продолжающейся деятельности предприятия, кото­рый применяется в странах с развитой рыночной экономикой.

В соответствии с данным допущением при ведении бухгалтерско­го учета и представлении отчетности исходят из предположения, что предприятие будет работать длительное время и не ставит пе­ред собой цель прекратить свою деятельность в ближайшем или отдаленном будущем. Пункт 23 МСФО 1 гласит: «Когда руково­дство в процессе формирования мнения осведомлено о существен­ных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способностях компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти не­определенности должны раскрываться». В России в настоящее время многие предприятия создаются на сравнительно короткий период времени с целью ликвидации в будущем, многие находят­ся в тяжелом финансовом положении, на грани банкротства. В связи с этим данное допущение не соблюдается в полной мере.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что правила ведения учета конкретного предприятия по­следовательно применяются от одного отчетного периода к друго­му, что создает определенную стабильность ведения бухгалтерско­го учета. Например, если предприятие сочло ФИФО наиболее подходящим для себя методом оценки материально-производст­венных запасов, то данный метод должен применяться в течение длительного периода времени. Если в силу изменяющихся усло­вий, производственной необходимости предприятие решило ис­пользовать какой-либо другой, метод, то причина такого решения, влияние его на финансовые результаты должны быть подробно объяснены и отражены в отчетности.

Согласно допущению временной определенности фактов факты хозяйственной жизни предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной практике учета данное допу­щение рассматривается как принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы признаются в учете при исчислении финансового результата независимо от того, когда они получены или произведены, важен отчетный период, к которому они отно­сятся. Ранее в отечественной практике принцип начисления при­менялся в основном при учете расходов (начисление заработной платы, амортизации). В отношении доходов от основной деятель­ности, точнее, в отношении признания момента выручки от реали­зации продукции (работ, услуг) до 1995 г. действовало положение, что выручка от реализации продукции могла признаваться либо «по оплате», либо «по отгрузке» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

С 1995 г. допущение временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов (Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661; Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. №115). В настоящее время момент возникновения дохода и расхода опре­деляется принятыми в 1999 г. Положениями «Доходы организа­ции» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Кроме вышеперечисленных допущений в управленческом и финансовом учете применяются и другие принципы.

Принцип стоимостной оценки использования единых единиц из­мерения для планирования и учета. Наличие денежного измери­теля в отечественном учете не декларируется, но на практике со­блюдается. В соответствии с этим принципом вся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку. Необходимо отметить, что финансовый результат деятель­ности предприятия непосредственным образом зависит от выбора единицы и метода измерения. Основой общепринятых методов оценки имущества и обязательств является метод оценки на дату совершения операции или метод исторической оценки (при необ­ходимости историческая оценка корректируется до реальной, т. е. фактической).

В международной практике учета большое значение имеет принцип соответствия, непосредственным образом связанный с вышеописанным допущением. Согласно этому принципу в целях правильного определения результата от хозяйственных операций доходы и расходы оцениваются вне зависимости от того момента, в котором осуществляются денежные поступления и платежи. За­дача состоит в установлении соответствия между выручкой и рас­ходами.

Принцип формирования внутренней отчетности состоит в ин­формативном обеспечении процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках предприятия. При составлении внутренней отчетности используются данные как управленческого учета, так и финансо­вого, которые комплексно дополняют друг друга и в дальнейшем используются многократно при принятии различных управлен­ческих решений. Внутренняя отчетность является конфиденци­альной, о чем гласит Закон о бухгалтерском учете (ст. 10, п. 4): «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной». Отчеты подразделений, составленные на основе первичной учетной ин­формации, в дальнейшем анализируются, обобщаются, их содер­жание зависит от целевого назначения, должностей админист­рации, для кого они подготовлены. Состав и формы внутренних отчетов, сроки составления и представления, периодичности, пе­речень (список) пользователей внутренней отчетности устанав­ливаются самим предприятием. Внутренняя отчетность служит основой для построения на предприятиях систем управленческо­го учета.

Управленческий учет основывается также на принципе бюд­жетного (сметного) управления финансово-хозяйственной дея­тельностью предприятия. Составление смет, представляющих со­бой официальный документ, план управления предприятием, вы­раженный в стоимостном выражении и ставящий реалистичные, выполнимые цели, позволяет осуществлять процесс планирова­ния, контроля и регулирования деятельностью предприятия. К ос­новным направлениям составления сметы относятся определение целей будущей деятельности и периодическое сравнение получен­ных результатов с поставленными целями. Определение целей бу­дущей деятельности относится к функции планирования, а перио­дическое сравнение фактических результатов с поставленными ориентирами — к функции контроля.

Одним из основополагающих принципов системы управленче­ского учета является оценка результатов деятельности струк­турных подразделений предприятия, которая позволяет оценить эффективность их работы, координировать их деятельность, доби­ваться согласованности поставленных задач, когда интересы каж­дого конкретного работника, каждого сегмента предприятия сов­падают с интересами организации в целом, принимать стратегиче­ские управленческие решения.

Наряду с принципами (допущениями) бухгалтерского учета большое значение имеют предъявляемые к нему требования, важ­нейшими и определяющими из которых являются:

Требование полноты предусматривает отражение в учете и от­четности всех важных с финансовой, юридической и экономиче­ской точек зрения фактов хозяйственной деятельности предпри­ятия.

Требование своевременности, введенное ПБУ 1/98, означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Значительное опоздание в представлении информации может привести к потере ее значения в дальнейшей деятельности предприятия.

Требование осмотрительности, которое представляет большую готовность менеджеров к признанию в бухгалтерском учете расхо­дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допус­кая создания скрытых резервов. Данное требование соответствует общепринятому принципу осторожности или консерватизма (еще его называют принципом наименьшей оценки), обязывающему учитывать все факторы, которые могут повлиять на финансовое положение предприятия. При этом убытки должны быть отраже­ны в финансовом отчете, даже если вероятность их возникновения становится известной после даты, по состоянию на которую со­ставляется баланс. Прибыли могут быть отражены только тогда, когда они реально, фактически получены. Таким образом, бухгал­тер должен быть готов ко всем возможным потерям, но не должен предвосхищать прибыль; бухгалтер должен выбрать такой метод оценки активов, который ведет к меньшей стоимости.

В практике Российского учета требование осмотрительности применяется с 1993 г. в отношении таких видов активов, как мате­риальные ценности и финансовые вложения. Примером практиче­ского применения данного принципа является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с кото­рым сырье, материалы, готовая продукция, товары в бухгалтер­ском балансе на конец отчетного года, на которые цены снизились в течение отчетного года, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, должны отра­жаться по цене возможной реализации, если она ниже первона­чальной стоимости приобретения.

Такие же нормы содержатся в действующем с 1999 г. Положе­нии по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в отношении финансовых вложений. В пункте 45 названного Положения говорится, что «вложения ор­ганизации в акции других организаций, котирующиеся на фондо­вой бирже, и котировка которых регулярно публикуется, при со­ставлении бухгалтерского баланса отражаются по состоянию на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резер­ва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансо­вых результатов в коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации».

Требование приоритета содержания перед формой является но­вым в отечественном учете и означает, что отражение в бухгалтер­ском учете фактов хозяйственной деятельности происходит исхо­дя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Это требование не могло применяться в условиях административно-командной сис­темы хозяйствования. В настоящее время в современной методо­логии бухгалтерского учета в России отсутствует концепция по определению рамок использования данного требования. Положе­ние по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) представляют одну из попыток применения данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерско­го учета в России.

Требование непротиворечивости должно обеспечить постоянное тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каж­дого месяца.

Требование рациональности состоит в том, что учетная полити­ка должна предполагать рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельно­сти и величины организации. Исполнение данного требования предполагает сопоставление затрат на организацию системы бух­галтерского учета с реальным полезным эффектом от ее действия. Примером требования рациональности может быть разумное со­вмещение функций финансового учета с функциями управленче­ского учета, основной задачей которого является обеспечение ру­ководства информацией для оперативного управления.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: