Финансовые вложения

Актив баланса

Итак, имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. В активе баланса предусмотрены два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".
Актив баланса строится в порядке роста ликвидности - в начале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел "Внеоборотные активы" раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
Кроме того, из раздела I исключена строка "Незавершенное производство", поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать в составе прочих внеоборотных активов.
Раздел "Оборотные активы" отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Главные изменения, коснувшиеся II раздела является то, что статья "Запасы" не разбивается на вид запасов, а так же статья "Дебиторская задолженность" не делится на краткосрочную и долгосрочную.

1.2.1. Раздел I. "Внеоборотные активы"

Ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Нематериальные активы
В этой строке отражается наличие нематериальных активов.
Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Нематериальными активами также являются деловая репутация организации.

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от носителей и не могут быть использованы без них.
Кроме того, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" в составе нематериальных активов можно учесть расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Не относятся к нематериальным активам следующие виды работ и объектов:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо привести данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
То есть суммы, учтенные на счете 04 "Нематериальные активы", нужно скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.

Пункт 15 ПБУ 14/2007 определяет, что амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Итак, показатель по строке "Нематериальные активы" указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.

" Результаты исследований и разработок"
НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно инструкции по применению плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п.16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").
Вместе с тем в налоговом учете с 1 января 2012 года изменен порядок учета НИОКР. Дело в том, что вступила в силу новая редакция статьи 262 НК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 7 июля 2011 года N 132-ФЗ), существенно меняющая порядок налогового учета расходов на НИОКР.
С 1 января 2012 года в ст.262 НК РФ четко определен перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на НИОКР. В том случае, если организация реализует такой нематериальный актив с убытком, полученный убыток для целей налогообложения не учитывается.
Глава 25 НК РФ дополняется новой статьей 332.1 "Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки".
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая:
- стоимость расходных материалов и энергии;
- амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
- расходы на оплату труда работников, выполняющих НИОКР;
- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.
Эти особенности налогового законодательства должны учитываться в учетной политике в целях приведения в соответствие данных налогового и бухгалтерского учета.
Именно для данных сведений предусмотрена данная строка "результаты исследований и разработок".
Обратите внимание, что Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 года N 124н внесены изменения в форму баланса.
После строки "Результаты исследований и разработок" внесены дополнительные строки - "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы".
Нематериальные поисковые активы определяются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 года N 125н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)" (не вступил в силу).
Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.
К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);
б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
в) транспортные средства.
К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.
Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Основные средства
Данные в строке "Основные средства" отражают величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих соответствующих объектов, а также капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальных вложений в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для ее заполнения берутся данные счета 01 "Основные средства" бухгалтерского учета, с коррекцией счета 02 "Амортизация основных средств".
Доходные вложения в материальные ценности.
Доходные вложения в материальные ценности" отражает величину остаточной стоимости активов, представляющих собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), по договору проката) с целью получения дохода.
В бухгалтерском учете информация о доходных вложениях в материальные ценности отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются по остаточной стоимости. Но необходимо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать информацию о принадлежащих активах в качестве основных средств, нематериальных активов, " Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Строка "финансовые вложения" содержит информацию о долгосрочных финансовых вложениях. При этом содержание указанных показателей не меняется: в разделе I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разделе II - краткосрочные. Это следует из п.41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п.19 ПБУ 4/99.
Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарищества по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения.
Товарные векселя не представляют собой финансовых вложений и отражаются в составе дебиторской задолженности предприятия независимо от срока наступления платежа по векселю по строке "Дебиторская задолженность".
Дебиторская задолженность предприятия будет отражаться по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и в балансе отражаться в балансе по строке "Дебиторская задолженность". Дебиторская задолженность может также образовываться и в результате уступки права требования прежним кредитором новому кредитору.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивавшемуся по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.
Показатель по строке "Финансовые вложения" указывает на величину активов, представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.
Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 года N 124н уточнена формулировка строки "финансовые вложения". Финансовые вложения указываются в данной строке баланса за исключением денежных эквивалентов. Эти изменения предназначены для целей разделения краткосрочных и долгосрочных вложений.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (п.6 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств").
Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает 3 месяца. Эквивалент денежных средств, то есть текущие вложения, не учитываются в разделе 1, поэтому такое уточнение и внесено в форму отчетности.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда не совпадает дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов 09.
Показатель по строке "Отложенные налоговые активы" указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы
В этой строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

Показатель по строке "Прочие внеоборотные активы" указывает на величину активов предприятия, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".
Как упоминалось ранее, в строке "Прочие внеоборотные активы" целесообразно отразить информацию о незавершенном строительстве. По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. Источником заполнения будет служить информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Соответственно, по данной сроке приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства, как подрядным способом (когда работы выполняются подрядной организацией), так и хозяйственным способом (когда работы выполняются организацией самостоятельно), создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию.
Итак, "Незавершенное строительство" раскрывает величину активов, являющихся:
- технологическим, энергетическим и производственным оборудованием, требующим монтажа и предназначенным для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, но еще не смонтированным;
- капитальными затратами организации по объектам, находящимся в процессе строительства, создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию, но в соответствии с законодательством РФ требующим государственную регистрацию;
- расходами по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не завершенным на конец отчетного периода;
- приобретенными нематериальными активами, требующими доработки, ввода в эксплуатацию, или права собственности на которые к организации еще не перешли;
- затратами по формированию основного стада, если формирование не завершено на конец отчетного периода;
- доходными вложениями в материальные ценности, еще не введенными в эксплуатацию.

ИТОГО по разделу I является итоговой строкой раздела I баланса "Внеоборотные активы". Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Ее величина равна сумме строк баланса:
- "Нематериальные активы"
- "Основные средства"
- "Доходные вложения в материальные ценности"
- "Финансовые вложения"
- "Отложенные налоговые активы"
- "Прочие внеоборотные активы".

1.2.2. Раздел II. "Оборотные активы"

Запасы
Строка "Запасы" в новой форме бухгалтерского баланса не разбивается на виды запасов. Но тем не менее данная строка включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
По данной статье отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.
Правла формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 "Материалы".
Следовательно, по строке баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" будет отражено дебетовое сальдо счета 10 "Материалы".
Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 "Материалы".
Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 "Материалы" на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
В остатке по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.
Чтобы правильно отразить в балансе стоимость материалов, необходимо по строке "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", относящиеся к материалам предприятия.
На величину показателей, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отражаемых в бухгалтерской отчетности, влияет и метод оценки материалов при их выбытии.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- назначение материально-производственных запасов;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Материально-производственные запасы
К материально-производственным запасам согласно пункту 2 ПБУ 5/01 относятся активы, которые:
- используют в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначены для продажи;
- необходимы для управленческих нужд организации.
Другими словами - это материалы, готовая продукция, товары и т.п. В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. Их стоимость включается в состав материальных затрат при отпуске таких активов в производство.
Единицей бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Выбранная единица закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Готовая продукция предназначена для продажи. Это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
Товары приобретают или получают от других юридических или физических лиц. Они предназначены для продажи.
В составе МПЗ учитываются активы, которые находятся в собственности организации.
Такие МПЗ принимают к учету:
- по стоимости, которая определена в договоре;
- в оценке, согласованной с собственником;
- в условной оценке (п.10 и 18 методических указаний).
При этом необходимо наладить раздельный учет сырья и материалов, которые принадлежат компании и тех, что приняты на ответственное хранение или приняты в переработку на условиях давальческого сырья.
Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 сырье, которое оплачено, право собственности на которое перешло к организации, но еще не поступило в нее, учитывается в составе МПЗ. Делается это на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
1. Первоначальная оценка МПЗ
Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:
- приобретены у других организаций или изготовлены за плату;
- изготовлены самой организацией;
- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
- получены безвозмездно;
- приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.
2. Покупка товарно-материальных ценностей
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
К ним относятся:

- суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Случаи включения сумм НДС в первоначальную стоимость основных средств определены статьей 170 Налогового кодекса РФ;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны для использования, - это затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Такие затраты учитываются в стоимости всех МПЗ, в том числе приобретенных по договорам мены, полученных безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал и др. Работы могут быть выполнены собственными силами или сторонними организациями. Если эти работы выполнены сторонними организациями, то в расходы по доведению включается и стоимость выполненных работ, и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Приведенный перечень фактических затрат открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов (п.6 ПБУ 5/01).
Проценты по заемным средствам, если они взяты на приобретение запасов, включаются в состав фактических затрат до момента принятия запасов к учету. Пример - кредит использован для предварительной оплаты МПЗ. После принятия запасов к учету проценты за кредит учитываются в составе прочих расходов. Сказанное относится и к процентам по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (п.6 ПБУ 5/01, п.14 ПБУ 15/01, п.11 ПБУ 10/99).
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением материалов, относятся (п.70 методических указаний по МПЗ):
- расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;
- расходы на хранение материалов;
- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;
- вознаградения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
- расходы на тару;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;
- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

- отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы");
- учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Способ, который организация избрала для учета транспортно-заготовительных расходов, она должна отразить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
Второй способ. Если для учета ТЗР выбран отдельный субсчет счета 10, то для их списания производится отдельный расчет. ТЗР отчетного месяца списываются либо по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода, либо по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях с соответствующими корректировками.
Третий способ учета ТЗР применяют организации, которые учитывают запасы по учетным ценам. В этом случае ТЗР входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16.
Пункт 88 методических указаний позволяет списать на счет 20 "Основное производство" или счет 23 "Вспомогательные производства" всю сумму ТЗР, не включенных в стоимость материалов. Правда, только при том условии, что удельный вес ТЗР в стоимости материалов не превышает 10%.
Очевидно, что для фирмы выгоднее первый вариант: транспортные расходы будут учтены при расчете налога еще до реализации продукции, которая изготовлена из импортных материалов. Но если указанные расходы составляют незначительную часть материальных расходов, бухгалтеру имеет смысл позаботиться о том, чтобы налоговая и бухгалтерская стоимость материалов оказались равными.
В любом случае в бухгалтерском учете в уменьшение выручки, то есть в дебет счета 90 "Продажи", относят не всю сумму ТЗР, а лишь ту ее часть, которая приходится на реализованную продукцию. Поэтому избежать временных разниц по материальным расходам можно только одним способом: включить ТЗР в бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Учет же ТЗР на счете 15 или на отдельном субсчете к счету 10 только осложнит работу бухгалтера. Также не стоит пользоваться "льготой", предусмотренной пунктом 88 методических указаний. Ведь в налоговом учете нельзя распределять всю сумму транспортно-заготовительных расходов между "незавершенкой", готовой и реализованной продукцией.
3. Организация самостоятельно изготавливает ТМЦ
Когда предприятие самостоятельно создает материально-производственные запасы, их фактическая себестоимость определяется исходя из затрат, связанных с их производством (п.7 ПБУ 5/01). При этом принимают во внимание порядок, который организация установила для расчета себестоимости соответствующих видов изготавливаемой продукции. Принятие к учету МПЗ, изготовленных самой организацией, может отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства" КРЕДИТ 20 "Основное производство"

4. Материалы внесены в счет вклада в уставный капитал
В соответствии с действующим законодательством оплата
своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими оценку.
Когда запасы внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, то фактическими затратами признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками). Если номинальный размер вклада в уставном капитале превышает 200 тыс.руб., то цену имущества, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде материально-производственных запасов производится запись по дебету счета учета материалов, товаров, готовой продукции (в зависимости от вида МПЗ) в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: