Участие Министерства финансов РФ в налоговых правоотношениях. 53. Понятие налоговой обязанности. Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

Налоговая обязанность – определенная часть налоговых обязанностей, реализация конституционной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т. д.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога и сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы – требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически, налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяется по-разному.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

– с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

– с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

– со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, т. е. гражданин может быть объявлен судом умершим, если в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, – в течение шести месяцев.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

– с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Кроме названных обстоятельств самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются: списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

54. Налоговое планирование: понятие и его формы. Налоговая минимизация и оптимизация.

Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на пер­спективу величины налоговых обязательств с целью определения реаль­ных доходов субъектов хозяйствования, а также управление ими.

Классификация налогового планирования:

1) по длительности осуществления налоговых прогнозов планирование условно можно подразделить на: текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, квар­тал, год) и перспективное (инвестиционных проек­тов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочер­них структур, филиалов и т. п.);

2) по сфере применения можно выделить:

- личное (семейное);

- внутрифирменное;

- междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т. п.);

- международное.

Налоговое планирование начинается с момента регистрации предпри­ятия и включает в себя:

1) обоснование выбора организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта с позиций минимизации налоговых затрат;

2) вы­бор режима налогообложения;

3) выбор места осуществления деятельности;

4) выбор места регистрации;

5) форму отражения в учете основных параметров налогообложения;

6) оценку возможностей применения различных форм хозяйственных договоров с точки зрения налоговых последствий их заключения.

Принципы налогового планирования:

1) принцип законности (неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств предприятий, исчислении и уплате налогов);

2) принцип оперативности (разработанная налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве и системе налогообложения в частности);

3) принцип оптимальности (применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерба стратегическим целям предприятия или интересам его собственников).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: