Тема 3. Облік касових операцій

Готівкові кошти банку в національній та іноземній валюті обліковуються на рахунках

1 класу «Казначейські та міжбанківські операції»,

10 розділу «Готівкові кошти» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.

1001 «Банкноти та монети в касі банку»,

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

За дебетом цих рахунків проводяться суми готівки, що вносяться до операційної каси для зарахування на рахунки банку, рахунки клієнтів.

За кредитом цих рахунків проводяться суми готівки, що видаються клієнтам банку.

1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах». За дебетом рахунку проводяться суми готівки, яка надходить до обмінного пункту. За кредитом рахунку проводяться суми готівки, яка видається з обмінного пункту або повертається до операційної каси банку.

1004 «Банкноти та монети в программно-технічних комплексах самообслуговування». За дебетом цього рахунку проводяться суми готівки, що надійшла. За кредитом рахунку проводяться суми готівки, яка видається.

транзитний рахунок 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування». Залишків на рахунку 1005 на кінець операційного дня не повинно бути.

1007 «Банкноти та монети в дорозі». За дебетом рахунку проводяться суми готівки, яка відправлена банком (філією, відділенням) до установ Національного банку України, до філії (банку), відділення банку, до іншого банку (філії, відділення), до обмінних пунктів, до програмно‑технічних комплексів самообслуговування. За кредитом рахунку проводяться суми готівки, що надійшла за призначенням.

Оскільки План рахунків бухгалтерського обліку банків України є мультивалютним, то готівкові операції, які здійснюються в іноземних валютах обліковуються на тих самих рахунках, що й операції у національній валюті.

6399 «Інші операційні доходи» та 7399 «Інші операційні витрати» відповідно. Суми недостач до встановлення винних осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим рахунком 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями».

6399 «Інші операційні доходи» та 7399 «Інші операційні витрати» відповідно. Суми недостач до встановлення винних осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим рахунком 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями».

За позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи» обліковуються також вилучені з обігу з метою передавання на дослідження сумнівні банкноти (монети). Відправлення в установленому порядку сумнівних банкнот (монет) на дослідження відображається в обліку з використанням рахунку 9899 «Інші цінності та документи в дорозі». За дебетом цього рахунку проводяться суми бланків і цінностей в дорозі або виданих під звіт. За кредитом рахунків проводяться суми списаних бланків і цінностей після отримання підтвердження про їх одержання або на основі звітів.

Таблиця 1. Відображення в обліку операцій з приймання касою банку готівки від клієнтів в національній та іноземній валюті

Таблиця 2. Приклади відображення в бухгалтерському обліку видаткових касових операцій банку

Інкасація — це збирання та доставка коштів до каси установи банку.

Зарахування проінкасованої грошової виручки до її перерахування відображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування»

Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

Після перерахування грошової виручки, коли її фактична сума співпадає із сумою, що зарахована на поточний рахунок, здійснюється така проводка:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування».

У разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування»

Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

У разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, виконується проводка:

Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»

Кт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування».

Приклад 3.

З інкасаторських сумок банком було зараховано проінкасовану грошову виручку на поточні рахунки таких клієнтів:

• фізичної особи-підприємця Антошкіна В.В. у сумі 25 000 грн.;

• магазину «Стильний одяг» у сумі 11000 грн.;

• магазину «Морські делікатеси» у сумі 12500 грн.

У процесі перерахунку, було встановлено, що фактична сума готівки фізичної особи-підприємця Антошкіна В.В. становила 24990 грн., магазину «Стильний одяг» — 11000 грн., магазину «Морські делікатеси» — 12550 грн.

Операції із зарахування проінкасованої грошової виручки на поточні рахунки клієнтів та її оприбуткування в касу банку відображаються такими проводками:

Під підкріпленням розуміють поповнення запасів готівки у сховищах, оборотних касах, касах банків, банкоматах.

При відображенні в обліку банку операцій з підкріплення використовуються такі рахунки:

• 1811 (активний) «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою». За дебетом рахунку проводяться суми перерахування коштів за готівку або суми готівки, що передається. За кредитом рахунку проводяться суми з погашення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою;

• 1911 (пасивний) «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою». За кредитом рахунку проводяться суми кредиторської заборгованості за операціями з готівкою. За дебетом рахунку проводиться суми погашення кредиторської заборгованості за операціями з готівкою.

Підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку здійснюється після надходження відповідних сум з кореспондентських рахунків банків. Під час перерахування коштів за готівку територіальному управлінню НБУ виконується проводка:

Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».

Отримання готівки через інкасаторів територіальних управлінь НБУ і оприбуткування її в касу банку супроводжується такою проводкою:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

Недостача готівки, що виявлена в упаковці територіального управління НБУ, Банкнотно‑монетного двору чи Центрального сховища, до часу її відшкодування обліковується за рахунком 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:

Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»

Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:

1) Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;

2) Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».

Операції із здавання готівки банком, у тому числі не придатної до обігу, до територіального управління НБУ супроводжуються такими бухгалтерськими записами:

• після видачі коштів з операційної каси банку:

Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

• після надходження коштів на кореспондентський рахунок банку:

1) Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»

Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;

2) Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі».

Якщо банк здає готівку, у тому числі не придатну до обігу, до територіального управління через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку, то в обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• після видачі коштів з операційної каси банку:

Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

• після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку:

Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»

Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

Відшкодування недостачі супроводжується такою проводкою:

Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».

Якщо недостача пов’язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»

Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»

Кт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку».

Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 7399 «Інші операційні витрати»

Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

У разі передавання готівки за наявності попередньої оплати за неї у банку отримувачі готівки здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• під час перерахування коштів:

Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»

1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;

• під час отримання готівки:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

У банку, що передає готівку виконуються такі бухгалтерські записи:

• під час отримання коштів на кореспондентський рахунок за готівку:

Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або

1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»

Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;

• під час видачі готівки уповноваженій особі банку_отримувача:

Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

• відправлення готівки через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів:

Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

• під час отримання повідомлення від банку_покупця про отримання готівки:

Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі».

У разі проведення розрахунку за готівку банком_отримувачем після отримання готівки, у банку, що передає готівку, здійснюються такі проводки:

• у разі відправлення готівки до інших банків:

Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

• після отримання повідомлення від банку_ покупця готівки про отримання готівки:

Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»;

• отримання коштів за відправлену готівку:

Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або

1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»

Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».

У банку — отримувачі готівки на умовах післяоплати виконуються такі проводки:

• після отримання готівки від підрозділу перевезення цінностей та інкасації коштів:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;

• під час перерахування коштів за отриману готівку:

Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або

1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках».

Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерському обліку використовуються рахунки 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку» та 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку».

Підкріплення підвідомчих філій готівкою з операційної каси банку супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

• проведення розрахунків за готівку:

Дт 3901 «Рахунки, що відкриті для філій банку»

Кт 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»;

• передавання готівки з каси банку філії:

Дт 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку».

У підвідомчій філії, яка одержує підкріплення з операційної каси банку виконуються такі бухгалтерські записи:

• проведення розрахунків за готівку:

Дт 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»

Кт 3900 «Рахунки філій, що відкриті в банку»;

• одержання готівки філією банку:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку»

Кт 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку».

Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерському обліку використовуються рахунки 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку» та 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку».

Підкріплення підвідомчих філій готівкою з операційної каси банку супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

• проведення розрахунків за готівку:

Дт 3901 «Рахунки, що відкриті для філій банку»

Кт 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»;

• передавання готівки з каси банку філії:

Дт 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку».

У підвідомчій філії, яка одержує підкріплення з операційної каси банку виконуються такі бухгалтерські записи:

• проведення розрахунків за готівку:

Дт 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»

Кт 3900 «Рахунки філій, що відкриті в банку»;

• одержання готівки філією банку:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку»

Кт 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку».

Якщо банк здійснює попередню оплату за пам’ятні монети, то вони обліковуються за рахунком 1001 «Банкноти та монети в касі банку» за номінальною вартістю.

Облік ювілейних монет, що передані банкам територіальними управліннями НБУ на реалізацію без попередньої оплати в бухгалтерському обліку відображаються за позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи».

Різниця між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку обліковується на рахунку 6399 «Інші операційні доходи».

У випадку придбання банком пам’ятних і ювілейних монет на умовах попередньої оплати виконуються наступні бухгалтерські проводки:

• перерахування банком коштів НБУ за пам’ятні і ювілейні монети (за відпускною ціною Національного банку):

Дт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»;

• оприбуткування пам’ятних і ювілейних монет:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет Кт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками» — за відпускною ціною Національного банку.

Реалізація придбаних на умовах попередньої оплати пам’ятних і ювілейних монет клієнтам (банкам) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

• отримання коштів від клієнтів (банків) за пам’ятні і ювілейні монети за відпускною ціною банку:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2620, 2650 — за відпускною ціною банку

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

• видача монет клієнтам (банкам):

Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» — за

відпускною ціною банку

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет

Кт 6399 «Інші операційні доходи» — на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

Використання банком пам’ятних і ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу на представницькі цілі, супроводжується в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дт 7454 «Представницькі витрати» — за відпускною ціною Національного банку;

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет;

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет.

Памятні і ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, які отримані банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, акта здавання‑приймання і доручення банку, в бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 9819 «Інші цінності і документи». При цьому виконується така проводка:

Дт 9819 «Інші цінності і документи»

Кт 9910 «Контррахунок» — за номінальною вартістю.

Реалізація отриманих без попередньої оплати пам’ятних і ювілейних монет клієнтам (банкам) супроводжується такими проводками:

• отримання коштів від клієнтів (банків) за монети:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 — за відпускною ціною банку

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

• видача монет клієнтам (банкам):

1) Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9819 «Інші цінності і документи» — за номінальною вартістю монет;

2) Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або 2909

«Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» — за відпускною ціною банку;

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками» — за відпускною ціною Національного банку;

Кт 6399 «Інші операційні доходи» — на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

Перерахування коштів Національному банку за реалізовані ювілейні монети відображається такою проводкою:

Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» — за відпускною ціною Національного банку.

Повернення банком нереалізованих ювілейних монет НБУ згідно з умовами договору здійснюється за номінальною вартістю монет і супроводжується таким проведенням:

Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9819 «Інші цінності і документи».

Приклад 2.

13.03. 2009 р. банк придбав в НБУ на умовах попередньої оплати 10 ювілейних золотих

монет «Скорпіон» номіналом 2 гривні за ціною 400 грн. за монету.

16.03.2009 р. банк отримав придбані в НБУ ювілейні монети.

19.03. 2009 р. банк реалізував за готівку 1 монету за ціною 450 грн.

Зазначені операції відображаються в обліку банку такими проводками:

• перерахування НБУ попередньої оплати за 10 ювілейних монет 13.03.2009 р.:

Дт 1819 4000 грн.

Кт 1200 4000 грн.;

• отримання придбаних 10 монет 16.03.2009 р.:

Дт 1001 20 грн.

Дт 3500 3980 грн.

Кт 1819 4000 грн.;

• реалізація банком 1 монети за ціною 450 грн.:

1) Дт 1001 450 грн.

Кт 2909 450 грн.;

2) Дт 2909 450 грн.

Кт 1001 2 грн.

Кт 3500 398 грн.

Кт 6399 50 грн.

Приклад 3.

1.04. 2009 р. банк отримав від НБУ 15 срібних монет «Морський коник» номіналом 10гривень на реалізацію без попередньої оплати за ціною 240 грн. за монету.

6.04.2009 р. банк реалізував за готівку 2 монети за ціною 280 грн. за монету та перерахував НБУ кошти за продані 2 монети у сумі 480 грн.

Зазначені операції відображаються в обліку банку такими проводками:

• отримання від НБУ 15 срібних монет на реалізацію 1.04.2009 р.:

Дт 9819 150 грн.

Кт 9910 150 грн.;

• реалізація банком 2 монет за ціною 280 грн. за монету 6.04.2009 р.:

1) Дт 1001 560 грн.

Кт 2909 560 грн.;

2) Дт 9910 20 грн.

Кт 9819 20 грн;

3) Дт 2909 560 грн.

Кт 1919 480 грн.

Кт 6399 80 грн.;

• перерахування коштів НБУ за реалізовані 2 монети:

Дт 1919 480 грн.

Кт 1200 480 грн.

Інформація про грошові кошти та еквіваленти грошових коштів банку розкривається у:

• звіті «Баланс»;

• звіті про рух грошових коштів;

• примітці до річної фінансової звітності - «Грошові кошти та їх еквіваленти».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: