Начисления амортизации по нематериальным активам

Нематериальными активами согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н, могут быть отнесены следующие объекты, которые представляют собой объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в частности:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Указанное Положение также предписывает учитывать в составе нематериальных активов деловую репутацию организации и организационные расходы.

Для того, чтобы быть отнесенными к нематериальным активам, учетные объекты должны соответствовать следующим критериям, установленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Амортизационные отчисления начисляются по объектам нематериальных активов согласно п. 15 указанного Положения одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии с положениями п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н, исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта,

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) согласно п. 17 указанного Положения. Специальный порядок начисления амортизации предусмотрен п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н, для организационных расходов, которые амортизируются линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Порядок определения амортизационных отчислений по нематериальным активам для целей налогообложения установлен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552. Согласно подп. "ц" п. 2 указанного Положения амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Таким образом, в отдельных случаях порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения не совпадает. Например, при невозможности определить срок полезного использования объекта нематериальных активов для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, равного двадцати годам, а для целей налогообложения - десяти годам. Следовательно, для целей налогообложения валовая прибыль может быть уменьшена на амортизационные отчисления по такому объекту исходя из срока полезного использования, равного десяти годам.

Поскольку на порядок начисления амортизации для целей налогообложения влияет установление срока полезного использования объекта нематериальных активов, его уменьшение приводит к налоговой экономии. Увеличение годовой суммы амортизационных отчислений вследствие принятия решения об уменьшении срока использования объекта нематериальных активов на N лет при принятии его к учету можно рассчитать по формуле:

1 1

delta A = —————- C1 - - C1 (2.3)

T-N T

где delta А - увеличение годовой суммы амортизационных отчислений, С1 -

первоначальная стоимость объекта, Т - срок полезного использования

объекта нематериальных активов.

Влияние увеличения амортизационных отчислений по нематериальным активам на налоговые обязательства организации (налоговую экономию) можно рассчитать по формуле 2.1.

Пример 2. Организация предполагает поставить на учет объект нематериальных активов (программное обеспечение) стоимостью 4800 у.е. Срок его полезного использования определяется экспертным путем, исходя из предположений о возможном сроке эксплуатации. Согласно наиболее оптимистичному прогнозу, программное обеспечение может быть использовано в течение б лет (годовая сумма амортизационных отчислений составит 800 у.е.), однако имеются данные, позволяющие сделать вывод о возможности его морального устаревания в течение более короткого срока, что повлечет за собой необходимость его замены уже через 2 года. Если организация принимает решение о сокращении срока полезного использования объекта до 2-х лет (на 4 года), годовая сумма амортизационных отчислений по рассматриваемому объекту увеличится на 1600 у.е:

(delta A = 4800/(6-4)-4800/6 = 2400-800 =1600 у. е.

Если ставка налога на прибыль - 30%. а ставка налога на имущество - 2%, годовая сумма налоговой экономии, полученной из-за увеличения амортизационных отчислений по объекту нематериальных активов, составит:

1600 1600

S = 0.3х1600+0.02 —————- - 0.3х0.02 —————-

A 2 2

= 480.00+16.00-4.80 = 491.20 у.е.

То есть принимая решение о сокращении срока полезного использования объекта нематериальных активов, организация может получить налоговую экономию, сумма которой за финансовый год составляет 491,20 у.е.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: