Учет выбытия основных средств

Объекты ОС, выбывающие по различным причинам или утратившие пригодность к извлечению экономической выгоды, подлежат списанию с БУ. Выбытие ОС может иметь место в следующих случаях:

1) полный физический износ, исключающий технически безопасную возможность эксплуатации актива

2) моральный износ

3) продажа излишних или ненужных объектов, в том числе продажа по договорам мены

4) продажа отдельных объектов ОС или объектов ОС в составе имущественного комплекса, относящихся к прекращаемой деятельности в результате заключения единой сделки

5) ликвидация активов, не подлежащих восстановлению вследствие стихийных бедствий

6) передача в качестве имущественного вклада в уставный капитал другой организации

7) передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям

8) частичная ликвидация при реконструкции и модернизации

9) продажа арендодателям сданных в текущую аренду ОС в случае их выкупа арендатором по окончании срока аренды

10) передача ОС в общее имущество по договору совместной деятельности

11) изъятие ОС по решению судебных органов путем ареста, конфискации, реквизиции

12) хищение и прочие недостачи ОС.

Для целей БУ доходы и расходы любого выбытия ОС отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (пункт 7 ПБУ 9 и пункт 11 ПБУ 10). Согласно плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием 91. При любом способе выбытия сначала делаются записи по списанию объекта ОС с учета. Для обобщения информации о выбывающем объекте ОС к счету 01 открывается специальный субсчет с названием «выбытие основных средств». В дебет счета 01.выбытие списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01 – Д01.выбытие К01. Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается с дебета счета 02 в корреспонденции с счетом 01 – выбытие – Д02 К01.выбытие. Таким образом, на счете 01.выбытие формируется остаточная стоимость. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве расхода с кредита счета 01.выбытие в дебет счета 91 – Д91 К01.выбыти е, поскольку в процессе выбытия могут возникать различные расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.д., то сумма таких дополнительных расходов также отражается в составе прочих расходов. Д91 К10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием ОС.

Учет выбытия ОС в случае продажи

Пример: 16 января 2011 года заключен договор купли-продажи основного средства, в соответствии с которым реализуется станок за 206 500, в том числе НДС 31 500 и оборудование за 324 500, в том числе НДС 49 500. Первоначальная стоимость станка – 200 000 рублей. Станок был приобретен в марте 2006 года. Годовая норма амортизационных отчислений по нему - 12,5%. Значит, рассчитаем, что из себя представляет этот станок на момент продажи. Амортизация по такому станку начала начисляться с апреля 2006 года – 200 000*12,5% /12 месяцев = 2 083 в месяц. Таким образом, по состоянию на первое января 2011 года сумма начисленной амортизации составила 2 083 рубля в месяц, умножаем на 57 месяцев, с апреля до 1го января вот сколько он эксплуатировался. Получается 118 731. Остаточная стоимость по этому станку 81 269. Первоначальная стоимость оборудования составляет 360 000, годовая норма амортизации - 10%, оборудование было введено в эксплуатацию 15 марта 2008 года. Сумма начисленной амортизации за период с 1 апреля 2008 по 1 января 2011 составила 99 000 (по 3 тысячи в месяц). Объекты ОС доставлялись покупателю с привлечением транспортной организации. Транспортные расходы составили 10 000, указанные расходы распределены между двумя объектами пропорционально выручке от реализации.

В учете делаются записи Д76(62) К91 206 500 - отражена выручка от реализации станка

Д76(62) К91 324 500 - отражена выручка от реализации оборудования

Д91 К69 3 1500 - начислен НДС по реализованному станку

Д91 К68 49 500 - начислен НДС по реализованному оборудованию

Д01.выбытие К01.станок 200 000 - списана первоначальная стоимость станка

Д01.выбытие К01.оборудование 360 000 - списана первоначальная стоимость оборудования

Д02 К01.выбытие 120 814 = 118 731 + 2 083 - списана амортизация по реализованному станку

Д02 К01.выбытие 102 000 = 99 000 + 3 000 - списана амортизация по реализованному оборудованию

Д25 К76 10 000 - начислены затраты по доставке покупателю проданных объектов

Д91 К25 4 000 = 40% от 10 000 - списаны расходы по доставке станка

Д91 К25 6 000 = 60% от 10 000 - списаны расходы по доставке оборудования.

Откуда 40 и 60%? - пропорционально объему выручки от каждого объекта.

Д91 К01.выбытие 79 186 = 200 000 – 120 814 - списана остаточная стоимость станка

Д91 К01.выбытие 258 000 = 360 000 - 102 000 - списана остаточная стоимость оборудования

Д91 К99 91 184 = 206 500(продажная цена) – 31 500(НДС) – 79 186(остаточная стоимость) – 4 000 (пропорциональные транспортные расходы) - выявлен финансовый результат от реализации станка

Д91 К99 11 000 = 324 500(цена) – 49 500(НДС) – 258 000(остаточная стоимость) – 6 000(пропорциональные транспортные затраты) - выявлен финансовый результат по реализации оборудования.

Если мы реализуем продукцию, Д62 К90 цена, Д90 К68 НДС, Д90 К43 списана себестоимость, Д90 К44 - дополнительные расходы, связанные с реализацией и далее Д90 К99 - финансовый результат. Здесь все то же самое. Цена Д76(62-если покупатели постоянный) К91. Здесь доходы разовые, которые не являются предметом вашей деятельности. Соответственно, НДС на Д91 К68, и далее Д91 К01.выбытие - себестоимость. Д91 К76, 70, 69, 10 - расходы на продажу, и Д91 К99 - финансовый результат.

Рассмотрим особенности определения НДС при реализации ОС, в первоначальную стоимость которых был включен НДС. К таким ОС относятся, во-первых, ОС, которые используются при производстве продукции, освобожденной от НДС, во-вторых - ОС, приобретенные у лиц, которые по российскому законодательству не являются плательщиком НДС. Речь идет вот о чем: при обычном приобретении основных средств мы делаем записи Д08 К60, Д19 К60, Д01 К08, Д68 К19. Но иногда мы занимаемся деятельностью, не облагаемой НДС, соответственно, НДС относится на первоначальную стоимость. Раз нет НДС исходящего, то законодательство не даст вам взять к вычету входящий. В результате запись Д68 К19 сделать не получится, а значит, что первоначальная стоимость основного средства будет Д08 К19, Д01 К08, кто-то предлагает не делать лишних записей, а делать Д08 К60 на 118%, главное, что первоначальная стоимость будет сформирована с учетом НДС. При продаже таких объектов налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС (пункт 3 статьи 154 НК). НДС в этом случае определяется по расчетной ставке 18/118.

Пример: Организация реализует основное средство за 354 000, в том числе НДС. Первоначальная стоимость объекта - 289 000. НДС, уплаченный при приобретении, был включен в первоначальную стоимость объекта. Сумма амортизации, накопленная по объекту на момент его выбытия – 57 800. Записи: Д62 К91 354 000 - признан доход от реализации основного средства

Д01.выбытие К01 289 000 - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта

Д02 К01.выбытие 57 800 - списана амортизация

Д91 К01.выбытие 231 200 - списана остаточная стоимость выбывающего объекта

Д91 К68 - определяется как разница между величиной НДС и остаточной стоимостью, берем эти два числа в скобки и умножаем на 18/118 будет 18 132

Д91 К99 - определен финансовый результат от продажи основного средства

Учет выбытия основных средств при безвозмездной передаче

Д01.выбытие К01 - списана первоначальная стоимость

Д02 К01.выбытие - списан износ

Д91 К01.выбытие? - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства

Если у передающей стороны возникают дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей, то они отражаются в составе прочих расходов Д91 К10, 70, 69, 60(76) и т.д.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК, безвозмездная передача признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС. Налоговой базой при этом является стоимость передаваемых товаров, определяемая в порядке, предусмотренным статьей 40 НК. Безвозмездная передача так просто не обходится, передающая сторона вынуждена выплачивать НДС, а принимающая - налог на прибыль. Нужно будет подсчитать рыночную стоимость, и, исходя из этой суммы Д91 К68 - отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости безвозмездно переданного средства. Д99 К91 - отражен убыток от безвозмездной передачи ОС. При этом такой убыток, а также дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей для целей налогообложения прибыли не принимаются (пункт 16 статьи 270 НК). Это означает, что этот убыток не уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль.

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Вклады в уставные капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями (пункт 3 ПБУ 19). В БУ финансовые вложения отражаются с использованием счета 58, который так и называется - финансовые вложения. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций планом счетов рекомендуется вести с применением субсчета 58/1, который называется «паи и акции». Вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации и поэтому в БУ выбытие активов в счет вклада в уставный капитал отражается без использования счета 91 (пункт 3 ПБУ 10).

Согласно пункту 85 методических указаний по учету основных средств, задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета учета вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов.

Схема записи: Д01.выбытие К01 – списана первоначальная стоимость

Д02 К01.выбытие - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия

Д76.расчеты по вкладам в уставный капитал К01.выбытие - списана остаточная стоимость выбывающего ОС

Д58 К76 - отражена остаточная стоимость ОС, переданного в качестве вклада в уставный капитал.

Значит так, что в данном случае произошло? Поделили на счете 01 остаточную стоимость этими двумя способами. Вместо передаваемого объекта основных средств мы получаем долю в уставном капитале, акции, например. Делаются записи, Д76 К01.выбытие - списана остаточная стоимость, Д58 К76 - поступили бумаги, подтверждающие остаточную стоимость. Можно было напрямую сделать, Д58 К01, но тогда вы контрагента не найдете. Финансовые результаты от продажи ценных бумаг могут возникать только в результате их реализации, но не приобретения, поэтому счет 91 не используется.

По операциям передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал других организаций необходимо восстанавливать НДС в бюджет пропорционально остаточной стоимости (пункт 3 статьи 170 НК). Восстановление и уплата НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы, при этом делаются записи: Д08 К60, Д19 К60, Д68 К19, далее Д76 К01.выбытие, Д58 К76 и тут часть принятого к вычету НДС нужно восстановить частично, в недоамортизированной части. 8 из 10 лет использовали, значит 80% здесь останется, 20% придется восстановить. Далее Д68 К19 - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости ОС - сторном делается! И Д58 К19 - отражена передача суммы восстановленного НДС.

Пример: В январе 2010 года фирма приобрела оборудование для производственных целей. По документам поставщика стоимость оборудования составила 177 000, в том числе НДС 27 000. При покупке организация понесла дополнительные расходы – 29 500, в том числе НДС 4 500 - оплачен счет подрядной организации за наладку оборудования, а также списанные собственные материалы для наладочных работ на сумму 12 000. В январе оборудование введено в эксплуатацию, а в марте этого же года организация передала это оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации - 3 118 рублей.

Записи: в январе - Д08 К60 150 000 - отражена покупная стоимость оборудования

Д19 К60 27 000 - отражена сумма входного НДС

Д08 К60 25 000 - приняты выполненные подрядчиком работы по наладке

Д19 К60 4 500 - отражена сумма выходного НДС по отладочным работам

Д08 К10 12 000 - списана стоимость материалов, отпущенных для наладки

Д01 К08 187 000 = 150 000 + 25 000 + 12 000 - принято к учету приобретенное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию

Д68 К19 31 500 = 27 000 + 4 500 - предъявлена к вычету сумма входного НДС.

В течение февраля и марта Д20 К02 3 118 - начислена амортизация по оборудованию за февраль и март.

В марте Д01.выбытие К01 187 000 - списана первоначальная стоимость.

Д02 К01.выбытие 3 118 - списана амортизация

Д58 К76 183 882 - получены документы, подтверждающие право на вклад в уставный капитал

Д76 К01.выбытие 183 882 - основное средство передано в уставный капитал

Сумма НДС, подлежащая к восстановлению рассчитываются следующим образом: 1) Процент остаточной стоимости выбывающего объекта равен 183 882 остаточная/187 000 – первоначальная = 98,3%. Сумма НДС, подлежащая к восстановлению, равна 31 500, то, что мы восстановили, умножить на 98,3%, получаем 30 965 и делаем запись Д68 К19 30 965 сторном - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости. И так как это НДС больше девать некуда, для нас это дополнительные расходы. Д58 К19 30 965 - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: