Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам аудируемого лица.

В ходе проверки аудитор обращает внимание на правильность оформления договора займа, своевременность и правильность отражение в учете операций по полученным займам и кредитам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.

Так же проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Типичные ошибки

1. Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

• отсутствие кредитного договора или договора займа;

• отсутствие выписок банка со ссудного счета;

• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих спи­сание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по кредиту;

2. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования
расходов.

• неправильное отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произве­дены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-мате­риальных ценностей);

• неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы орга­низации, являются прочими расходами и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);

3. Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки иму­щества:

• включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных ак­тивов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.

4. Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процен­тов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

• включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных бан­ку (при кассовом методе);

• включение в налоговые расходы затрат на оплату процен­тов по кредитам и займам, превышающим

а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полу­ченной суммы кредита;

5. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования фи­нансовых результатов:

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, уста­новленного гл. 25 НК РФ;

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (статья 269 НК РФ).

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные нормативные документы, которые исполь­зует аудитор при проведении контроля кредитов и займов.

2. Назовите основные источники информации для проверки расче­тов по кредитам и займам.

3. Для какой цели используется вопросник аудитора при проверке кредитов и займов?

4. Приведите основные аудиторские процедуры, применяемые при про­верке кредитов и займов.

5. Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском уче­те операций по кредитам и займам

Тестовые задания

1. Какой ответ будет признан правильным аудитором: проценты за пользование банковским кредитом, полученным для выплаты заработной платы, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

1) Д-т26 К-т66;

2) Д-т91/2 К-т66;

3) Д-т 99 К-т 66;

4) Д-т 70 К-т 66;

5) Д-т 84 К-т 66

2. Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором по начислению процентов по кредитам банка, полученным на строительство объекта амортизируемых основных средств до принятия его на учет:

1) 91 «Прочие доходы и расходы»

2) 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»

3.Начисление процентов по полученным заемным средствам отражается записями на счетах бухучета:

1) Не реже одного раза в квартал

2) Ежемесячно

3) Согласно условиям договора на получение заемных средств

4.Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором при начислении процентов по долгосрочным кредитам банков, выданным на приобретение объектов основных средств после оприходования объектов:

1) 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

3) 26 «Общехозяйственные расходы»

4) 91 «Прочие доходы и расходы»

5. Перевод долгосрочной задолженности по полученным заемным средствам в краткосрочную, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней, производится заемщиком по счетам бухучета:

1) В обязательном порядке

2) Если это указано в учетной политике

3) Такой перевод не предусмотрен системой нормативного регулирования бухучета в РФ

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: