Проверка кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций в ОДО «Диал» и соответствии их действующему законодательству. Проверка кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на 01 января 2010г. путем сверки записей в кассовой книге (Приложение А), кассовом отчете (Приложение Б), журнале-ордере №1(приложение В), главной книге (приложение Г) балансе предприятия (приложение Д) и карточке счета 50 (приложение И) и анализе счета 50 (приложение К).

Проверка кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизируемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере №1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

При проверке остатка денежных средств на конец года аудитор должен собрать достаточно доказательств, что бы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты. Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, точность, оценка, права и обязанности, представление и раскрытие.

Аудитор проверяет правильность оформление первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассиров.

Юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в Государственной налоговой инспекции.

На каждый кассовый аппарат по установленной форме ведется книга кассира-операциониста, зарегистрированная там же.

В остальных случаях при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам либо отрывным талонам, зарегистрированным в Государственной налоговой инспекции.

Прием наличных денег кассами субъектов хозяйствования, физическими лицами, осуществляющими предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица с при­менением наемного труда, производится по приходным кассо­вым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

О приеме выдается корешок приходного ордера за подпися­ми главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководи­телем, и кассира, заверенный печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс субъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым орде­рам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны ру­ководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйствования или лицами, уполномоченными руководителем.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассо­вым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разре­шительная запись руководителя субъекта хозяйствования, фи­зического лица, осуществляющего предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, их подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или за­меняющему его документу кассир требует предъявления доку­мента, удостоверяющего личность получателя, проверяет пра­вильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов (наиме­нование и номер документа, кем и когда выдан) и отбирает рас­писку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ор­дер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удосто­веряющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Выдача денег может производиться субъектам хозяйствова­ния по удостоверению, при наличии на нем фотографии, лич­ной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица субъекта хозяйствования, выдавшего удостоверение.

Расписка в получении денег может быть сделана получате­лем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием получаемой суммы прописью. При получении де­нег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляюще­го предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заклю­ченных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихий­ных бедствий, производится по ведомостям, составляемым по каждому субъекту хозяйствования, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяемым (кроме подпи­си руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствова­ния, предоставившего работу) подписью уполномоченного соот­ветствующего субъекта хозяйствования.

Кассир производит выдачу денег только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Ес­ли выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фами­лия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к рас­ходному ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхова­нию, стипендий и премий производится кассиром по платеж­ным (расчетно-платежным) ведомостям без составления рас­ходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляюще­го предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица с применением наемного труда, или лиц, ими уполномоченных, с указанием срока выдачи денег и суммы прописью.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера запол­нены четко, без помарок. Все приходные и расходные докумен­ты погашаются штампом "Получено", "Оплачено" с указанием даты, месяца и года.

Иногда отдельные реквизиты (номер, дата и др.) не заполня­ются с целью повторного использования документов для при­своения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в Документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии организации в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в ну­мерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотребления­ми. Проверяются вопросы сохранности денежных средств и кассовой дисциплины.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяс­нить:

· не превышают ли остатки наличных денег в кассе установ­ленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

· использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

· своевременность и полноту возврата в банк неиспользо­ванных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Организации могут хранить в кассе наличные деньги в пре­делах лимита, который устанавливается учреждениями банков. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы. Если в течение трех дней со дня получения денег в банке не будут выплачены зара­ботная плата, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются и вносятся в банк.

Для того чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактиче­ские остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осу­ществляется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовый метод).

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользован­ных денежных сумм проверяется путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет, согласно выписке банка, с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомо­стях, и депонирования заработной платы и других невыплачен­ных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кас­су по прочим поступлениям.

Проверяя кассовые операции, нужно установить их закон­ность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевремен­ность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Пол­ноту и своевременность оприходования денег в кассу, получен­ных со счетов организации в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки долж­ны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью "Аннули­ровано" следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в частности, кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, а также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны исполь­зоваться только именные чеки.

При установлении случаев неоприходования денег, исправ­лений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера органи­зации, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах организации.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полу­ченных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета организации. С этой целью составляют отдельную ведо­мость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет организации со­гласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходова­нию выручки за оказанные услуги или реализованные работни­кам организации за наличный расчет товарно-материальные ценности, так как по данным операциям чаще встречаются зло­употребления, связанные с полным или частичным неоприхо­дованием поступивших в кассу денег.

В случае расхождений следует проверить указанные опера­ции по существу и установить причины отклонений. При нали­чии задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность воз­никновения такой задолженности.

Материальные ценности в организации должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штам­па "Оплачено". Наличные деньги за проданные товарно-мате­риальные ценности и оказанные услуги должны вноситься в кассу организации. Квитанция выдается за подписями главно­го бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Мате­риально ответственным лицам не разрешается получать налич­ные деньги за отпускаемые населению материальные ценности.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали в организации и нет ли среди них подставных, на ко­торых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливаются путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных до­кументов о начислении заработной платы.

Нужно проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвое­ния. При этой проверке обращают внимание на величину выпла­ченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их ре­альности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные ис­правления, некачественно оформленные доверенности и т.д.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в различных ведомостях сличаются, причем особое внимание обращается на исправле­ния и подчистки. В отдельных случаях необходимо опросить получателей денег. Это позволит обнаружить подложные под­писи, а иногда подставных и вымышленных лиц.

Отдельно проверяются правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы и оплаты коммунальных ус­луг, для чего пользуются способами встречной и взаимной про­верки операций, получают письменные и устные объяснения.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно прове­рять правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного пе­риода и переноса их с одной страницы на другую.

Особенно внимательно следует проверять обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на счета расчетов и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соот­ветствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета.

Такой контроль осуществляется по всем кассовым операци­ям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных ре­гистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспон­денцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информа­ции или списание похищенных сумм.

При проверке кассовых документов с помощью встречной проверки ревизуются подотчетные суммы при оплате счетов торговых организаций за купленные материальные ценности за наличный расчет.

Объектами проверки являются приобретенные организаци­ей марки государственной пошлины, почтовые марки, векселя, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, профилакто­рии, туристические.

Проверка денежных документов должна сопровождаться полной их инвентаризацией с составлением соответствующего акта.

Прежде всего, в процессе контроля следует убедиться в ра­венстве остатков данных аналитического учета остатку по син­тетическому счету 50/3 "Денежные документы". По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в коли­чественном и суммовом выражении на счет 50/3 "Денежные до­кументы".

Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в са­натории, дома отдыха и другие, следует выяснить:

· за счет каких источников приобретались путевки;

· какая часть их стоимости не возмещается получателями;

· своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок;

· выдаются ли путевки работникам организации по согласо­ванию с профсоюзным комитетом;

· нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим в данной организации.

При выявлении случаев нарушения установленного поряд­ка выдачи путевок и их оплаты следует выявить причины и ви­новных в этом лиц, а также размер недоплаченных сумм в кас­су организации.

В организациях, которые реализуют услуги населению, по­лучение наличных денег связано с использованием различных бланков строгой отчетности — билетов, квитанций.

Задача аудитора состоит в том, чтобы последовательно про­верить правильность движения бланков строгой отчетности

(порядок их оприходования, отпуска, обращения и хранения). В организациях, где применяются билеты и квитанции, ауди­тор должен установить:

· имеется ли специализированное складское помещение с надежными запорами, решетками, охранной сигнализацией для хранения билетов, квитанций;

· отвечает ли помещение билетных касс и их оборудование требованиям надежности хранения билетов;

· наличие договоров о полной индивидуальной материаль­ной ответственности с лицами, оперирующими бланками стро­гой отчетности;

· ознакомлены ли они с действующими инструкциями и нормативными актами о порядке учета, приемки, отпуска и продажи билетов и составления отчетности по их движению.

Билеты поступают из типографий в опломбированных пач­ках, на которые наклеены ярлыки с образцами.

Данные пачки кладовщик принимает на склад в присут­ствии рабочей комиссии по приемке, назначенной руководите­лем организации. Результаты приемки оформляются актом, составленным в двух экземплярах. Акт подписывают кладов­щик, члены комиссии и утверждает руководитель организа­ции. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Если при приемке будут обнаружены пачки с нарушенной упаковкой или без пломбы, то их вскрывают и проверяют. При наличии расхождений составляют акт в трех экземплярах. В ходе проверки данных денежных документов аудитор должен установить, ведется ли складской учет билетов по видам, сери­ям, номерам и номинальной стоимости в специальных книгах (пронумерованных, прошнурованных и скрепленных печатью организации).

Аудитором проверяется отчетность по денежным докумен­там, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и остат­ках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. К отчету должны прилагаться оправдательные документы по приходу и расходу.

Аудитор устанавливает, проводятся ли в организации свое­временно инвентаризации ценных бумаг и как оформляются их результаты.

Проверяя правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, необходимо произвести взаимный конт­роль данных книги исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок.

Возможные нарушения при ведении кассовых операций:

• не установлен лимит наличных денежных средств в кассе;

· имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге;

· методически неправильно ведется учет кассовых опера­ций: присутствуют прямые проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движе­ния средств в целом по организации;

• неправильно оформляется кассовая книга;

· записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при на­личии ежедневных операций;

· не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров;

· кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписа­на кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основа­ния" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости);

· допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

· отсутствуют приложения к приходным и расходным кас­совым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются де­нежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным на­логом с просроченных подотчетных сумм;

· превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами;

· встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег;

· в расходных кассовых ордерах не указываются номера до­говоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей;

· в приходных кассовых ордерах не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: