Аудит операций по счетам банка

Цель проверки – установить законность, достоверность и целесообразность совершенных операций по счетам в банках. Аудит банковских операций проводится в следующей последовательности:

- проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов

- проверка достоверности всех операций, проведенных через банк

- проверка порядка ведения учетных регистров и правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств.Источниками информации для проверки операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 «расчетный счет», 52 «валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам». До начала аудиторской проверки необходимо по возможно­сти установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правиль­ности входящего остатка на 1 число ревизуемого периода. Для этого остаток средств на проверяемом счете на 1 число (жур­нал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом. Проверка производится по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необ­ходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Пол­нота выписок банка устанавливается следующими способами:

· преемственность дат выписок банка. Особое внимание ау­дитору следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению Правительства на субботу и выходные дни;

· подсчет оборотов по выписке банка и сверка их с регистра­ми учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостя­ми, машинограммами);

· перенос остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному ос­татку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах организации отсутствует, необходимо получить в банке

заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах организации вы­писок со всех лицевых счетов, открытых в банке. При их отсут­ствии следует обратиться в обслуживающий организацию банк для получения соответствующей справки. Достоверность выпи­сок определяется по их внешним признакам, для чего необхо­димо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечата­ны. При установлении в выписках неоговоренных исправле­ний, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, необходи­мо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бух­галтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обяза­тельно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправ­ления, не подтвержденные банком.

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значат­ся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождест­венности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, по­скольку при обработке выписок может быть допущено умыш­ленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на оди­наковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому не­обходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с обо­ротами согласно учетным регистрам. Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок сле­дует убедиться, что все проведенные через банк операции явля­ются достоверными и подтверждены соответствующими под­линными документами. Бывают случаи, когда они подделыва­ются или прилагаются не полностью,.что дает возможность скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возник­новения сомнений в подлинности документов (отсутствие бан­ковского штампа, наименования получателя денег и даты со­вершения операций, исправления перечисленных сумм) требу­ется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах организации, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с провер­кой достоверности операций и подлинности банковских доку­ментов выявляется правильность корреспонденции счетов и за­писей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли сум­мы, указанные в выписках банка, суммам приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставле­ния построчно с суммами копий платежных поручений, пла­тежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и то­варно-транспортных накладных. При этом необходимо убе­диться в подлинности копий платежных поручений и требова­ний. Подлинные документы (копии платежных поручений) за­верены штампом банка, подписью работника банка с указанием даты (число, месяц, год).

Иногда злоупотребления скрываются посредством составле­ния записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необхо­димости, неправильного подсчета или переноса итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правиль­ности и обоснованности перечисления денежных средств за то­варно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выпис­ки банка и записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами". Убедившись в верности таких записей, по приходным документам проверяют полноту и правильность оп­риходования товарно-материальных ценностей. В случае со­мнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести их встречную проверку у поставщиков про­дукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в действитель­ности деньги перечислялись за материальные ценности, кото­рые не приходовались и присваивались. С этой целью проводят­ся встречные проверки в банке и в соответствующих организа­циях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договор­ных условий, что позволит впоследствии проверить полноту от­ражения их на соответствующих счетах и принять организаци­ей меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в ре­гистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются при­чины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. преду­смотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные пла­тежи. Затем проверяются полнота и своевременность использо­вания и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступив­ших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чеко­выми книжками анализируются с точки зрения их правильно­сти, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные фак­ты, следует определить размер причиненного организации ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на ко­решке последнего использованного чека, с остатком на прове­ряемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лими­тированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из ли­митированных книжек чеки не были до конца месяца предъяв­лены получателями в банк к оплате.

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в бан­ке, нужно установить:

• соответствуют ли остатки средств, отраженные в выпис­ках банка, остаткам средств, которые значатся по учету;

• полноту и достоверность приложенных к ним документов;

• достоверность операций и подлинность банковских выпи­сок и первичных документов, записей в учетных регистрах.

Одной из важнейших задач контроля является проверка со­ответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков, расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным доку­ментам, позволяющим определить, не привело ли это к умыш­ленному искажению учетных и отчетных данных и другим зло­употреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учиты­вать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на тер­ритории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Бела­русь в установленном законом порядке.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: