Материальные расходы 2 страница

│ │

│┌───┬─────────────┬──────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││ N │ Дата │ Номер│Наименование│ Приход (в │ Приход (в │Цена единицы││

││п/п│ приобретения│партии│ единицы │ натуральных│ стоимостных│ товара ││

││ │ партии │ │учета сырья/│измерителях)│измерителях)│ данной ││

││ │ │ │ материалов │ │ │партии, руб.││

│├───┼─────────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 ││

│├───┼─────────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 1 │ 10.01.2008 │ 1 │ шт. │ 10 000 │ 42 000 │ 4,20 ││

│├───┼─────────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 2 │ 15.01.2008 │ 2 │ шт. │ 12 000 │ 62 500 │ 5,21 ││

│└───┴─────────────┴──────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

│┌──────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││ Дата │Наименование,│ Списание (в│ Списание (в│ Остаток │ Остаток ││

││ списания │ дата и номер│ натуральных│ стоимостных│ текущий (в │ текущий (в ││

││ │ документа на│измерителях)│измерителях)│ натуральных│ стоимостных││

││ │ списание │ │ │измерителях)│измерителях)││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 ││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││25.01.2008│Лимитно- │ 10 000 │ 42 000 │ - │ - ││

││ │заборная │ │ │ │ ││

││ │карта от │ │ │ │ ││

││ │25.01.2008 │ │ │ │ ││

││ │N 6 │ │ │ │ ││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││25.01.2008│Лимитно- │ 5 000 │ 26 050 │ 7 000 │ 36 450 ││

││ │заборная │ │ │ │ ││

││ │карта от │ │ │ │ ││

││ │25.01.2008 │ │ │ │ ││

││ │N 6 │ │ │ │ ││

│└──────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

│ │

│ Иванова /Иванова А.Н./ │

│Ответственный за составление регистра: ----------- --------------------- │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Ситуация 2. "Актив" списывает материалы по средней себестоимости:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Регистр информации о движении приобретенных │

│ сырья/материалов, учитываемых по методу средней │

│ себестоимости │

│ │

│ ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------ │

│ 7732854373 │

│ИНН: ------------------------------ │

│ с 1 по 31 января 2008 г. │

│Учетный период: ------------------------------ │

│ │

│┌───┬────────────┬──────────┬──────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││ N │Наименование│ Дата │ Основание│ Остаток на │ Остаток на │ Приход (в │ Приход (в ││

││п/п│ сырья/ │ операции │ операции │ начало дня │ начало дня │ натуральных│ стоимостных││

││ │ материалов │ │ │ проведения │ проведения │измерителях)│измерителях)││

││ │ │ │ │ операции (в│ операции (в│ │ ││

││ │ │ │ │ натуральных│ стоимостных│ │ ││

││ │ │ │ │измерителях)│измерителях)│ │ ││

│├───┼────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 ││

│├───┼────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 1 │Кирпич │10.01.2008│Накладная │ - │ - │ 10 000 │ 42 000 ││

││ │М-100 │ │от │ │ │ │ ││

││ │ │ │10.01.2008│ │ │ │ ││

││ │ │ │N 456/78 │ │ │ │ ││

│├───┼────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 2 │Кирпич │15.01.2008│Накладная │ - │ - │ 12 000 │ 62 500 ││

││ │М-100 │ │от │ │ │ │ ││

││ │ │ │15.01.2008│ │ │ │ ││

││ │ │ │N 532/71 │ │ │ │ ││

│├───┼────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 3 │Кирпич │25.01.2008│Лимитно- │ - │ - │ - │ - ││

││ │М-100 │ │заборная │ │ │ │ ││

││ │ │ │карта от │ │ │ │ ││

││ │ │ │25.01.2008│ │ │ │ ││

││ │ │ │N 6 │ │ │ │ ││

│└───┴────────────┴──────────┴──────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

│┌────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││ Возвраты │ Возвраты │ Списание (в│ Цена │ Списание (в│ Остаток на │ Остаток на ││

││ поставщикам│ поставщикам│ натуральных│ единицы │ стоимостных│ конец дня │ конец дня ││

││ (в │ (в │измерителях)│ списания, │измерителях)│ проведения │ проведения ││

││ натуральных│ стоимостных│ │ руб. │ │ операции (в│ операции (в││

││измерителях)│измерителях)│ │ │ │ натуральных│ стоимостных││

││ │ │ │ │ │измерителях)│измерителях)││

│├────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 ││

│├────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││

│├────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - ││

│├────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ - │ - │ 15 000 │ 4,75 │ 71 250 │ 7 000 │ 33 250 ││

│└────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

│ │

│ Иванова /Иванова А.Н./ │

│Ответственный за составление регистра: ----------- --------------------- │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Списание материалов

Фирма может списать материалы в результате:

- передачи в производство продукции (товаров, работ, услуг);

- использования для собственных нужд.

Кроме того, материалы могут быть проданы, переданы другим фирмам безвозмездно, переданы в счет вклада в уставный капитал. Однако в этих ситуациях их стоимость в составе материальных расходов не учитывают. В первом случае ее отражают как расходы по продаже имущества. Во втором и третьем - как расходы, не уменьшающие облагаемую прибыль.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете налоговую себестоимость материалов, переданных в производство, списывают одним из четырех методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Конкретный порядок списания материалов закрепляют в качестве элемента налоговой учетной политики фирмы.

Особый порядок действует, если вы передаете в производство:

- инструменты, приспособления, инвентарь, лабораторное оборудование;

- спецодежду или спецобувь;

- имущество, которое не считается амортизируемым.

Стоимость таких объектов уменьшает налоговую прибыль в той сумме, которую вы потратили на их приобретение. Другими словами, их включают в расходы по себестоимости каждой единицы после передачи в эксплуатацию.

По себестоимости каждой единицы списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т.п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

При использовании метода средней себестоимости нужно рассчитать среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т.д.). Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Средняя себестоимость единицы материалов = (Себестоимость остатка│

│материалов на дату их списания + Себестоимость поступивших│

│материалов): (Количество материалов на дату их списания + Количество│

│поступивших материалов) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Себестоимость материалов, подлежащая списанию = Средняя себестоимость│

│единицы материалов x Количество списанных материалов │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывают последними. Если материалы были куплены партиями, то сначала передают в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывают часть материалов из предыдущей.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. метод ЛИФО при списании или другом выбытии МПЗ исключен из бухгалтерского учета. Применять его можно только в налоговом учете.

Фактическую себестоимость материалов, использованных для собственных нужд, списывают в том же порядке, что и при их передаче в производство (то есть по себестоимости единицы, средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО).

Фактическую себестоимость списанных материалов отражают в следующих регистрах налогового учета:

- регистре информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости;

- регистре-расчете стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

- регистрах налогового учета первоначальной стоимости приобретенных материалов;

- сводном регистре-расчете стоимости материалов, списанных в отчетном периоде;

- регистре учета стоимости реализованного прочего имущества;

- регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

При списании материалов прежде всего оформляют регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

Последующий налоговый учет стоимости израсходованных материалов зависит от способа их списания (по средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО).

Если материалы списывают по средней себестоимости, то оформляют регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

Если материалы списывают по методу ФИФО или ЛИФО, то оформляют регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: