Задачи и основные принципы учета кредиторской задолженности

Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

При разработке аналитических процедур важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию.

К непосредственным задачам учета кредиторской задолженности относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- определение правильности использования банковских ссуд;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременную сверку расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Рассмотрим состав кредиторской задолженности в бухгалтерском учете предприятия.

Положением о бухгалтерском учете 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определен состав показателей бухгалтерского баланса.

В пассиве баланса предусмотрена статья «Кредиторская задолженность», которая включает следующие виды задолженности:

— поставщики и подрядчики;

— векселя к уплате;

— задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

— задолженность перед персоналом организации;

— задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— авансы полученные;

— прочие кредиторы.

Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99, обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочная кредиторская задолженность — та, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочная кредиторская задолженность — задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчетной даты.

Так же кредиторскую задолженность можно разделить на внешнюю и внутреннюю:

состав кредиторской задолженности включаются кредитовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».

счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в составе прочих доходов.

Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Кредиторская задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется следующими основными особенностями:

1. Это бесплатный источник используемых заёмных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.

2. Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньший объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь - от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

При увеличении безналичных расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.

По факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть:

- просроченной (долги по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили);

- непросроченной (долги предприятия по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили).

В составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида кредиторской задолженности:

1. Кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились;

2. Кредиторская задолженность, погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

Реальность и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств.

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации).

В ходе инвентаризации путем документальной проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли [8].

Кредиторская задолженность может быть прекращена, т.е. списывается с баланса организации:

- по факту исполнения организацией своих обязательств;

- при взыскании задолженности кредиторами;

- при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.

Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности прекращение обязательств может происходить по следующим основаниям, представленным в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Прекращение долговых обязательств

Окончание таблицы 1.3

Действующее законодательство содержит открытый перечень оснований прекращения долговых обязательств.

Взыскание кредиторской задолженности с организации осуществляется во внесудебном или судебном порядке.

Во внесудебном (бесспорном) порядке взыскивается задолженность организации по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды в бесспорном порядке (при наличии соответствующих средств на счетах организации). Ответственность налогоплательщиков по платежам в бюджет и внебюджетные фонды установлена гл. 16, ст. 75 части первой НК РФ, а в отношении с государственными внебюджетными фондами - кроме того, специальными документами, регулирующими порядок внесения страховых взносов.

В судебном порядке взыскивается задолженность организации перед прочими кредиторами, а также штрафы за нарушение порядка уплаты налогов в бюджеты и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Взыскание задолженности вместе с присужденными санкциями в пользу кредиторов производится на основании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов.

Суммы кредиторской задолженности в случае их не востребования кредитором подлежат учету в течение срока исковой давности, равного трем годам, после чего задолженность подлежит списанию с отнесением сумм на финансовые результаты.

Кредиторскую задолженность можно классифицировать как краткосрочную кредиторскую задолженность и долгосрочную кредиторскую задолженность (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Классификация кредиторской задолженности

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: