Облік податку на додану вартість

Тема 3

ОБЛІК ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ ТА ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ

Облік податку на додану вартість

Облік податкових зобов'язань з ПДВ

Облік податкового кредиту з ПДВ

Порядок складання та подання податкової декларації з ПДВ

Облік податку на додану вартість

Податок на додану вартість - це непрямий податок, який включається в ціну товарів, робіт, послуг, відповідно сплачується до бюджету за рахунок коштів покупця.

Платниками ПДВ визнано:

¾ осіб, що провадять господарську діяльність та добровіль­но реєструються як платники ПДВ (обсяг оподатковуваних операцій - 300 тис. грн. без ПДВ);

¾ осіб, що ввозять товари на митну територію України в об­сягах, що підлягають оподаткуванню,

¾ осіб-управителів майна, які ведуть окремий податковий об­лік з ПДВ відносно господарських операцій, пов'язаних із використанням майна, отриманого в управління за догово­рами управління майном;

¾ осіб, що провадять операції з постачання знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернув ся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за пра­вом успадкування чи на інших законних підставах перехо­дить у власність держави.

Для реєстрації платниками ПДВ суб’єктами підприємниць­кої діяльності подається в органи ДПС реєстраційна заява:

¾ при обов’язковій реєстрації (обсяг оподатковуваних опера­цій - 300 тис. грн. без ПДВ) - до 10 числа місяця, що настає за місяцем коли досягнуто зазначену суму оподатковуваних операцій;

¾ при добровільній реєстрації платниками ПДВ - за 20 ка­лендарних днів до початку податкового періоду з якого осо­ба вважатиметься платником ПДВ. Нормативні вимоги, порядок реєстрації (в т.ч. добровільної та як суб'єктів спеціального режиму оподаткування) і її анулювання, перереєстрації, ведення реєстру і обліку платників податку на до­дану вартість регламентовано статтями 181-184 ПКУ та підзаконними документами Державної податкової служби України, які по­дано на рис. 1.1.

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

¾ постачання товарів та послуг, місце постачання яких роз­ташоване на митній території України;

¾ ввезення товарів на митну територію України;

¾ вивезення товарів за межі митної території України;

¾ постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Механізм обчислення ПДВ базується на співставленні сум податкового зобов’язання та податкового кредиту.

ПДВ до сплати = ПЗ-ПК

ПЗ- податкове зобов’язання, загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

ПК - податковий кредит, сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

При позитивному значені ПДВ до сплати сума підлягає сплаті в бюджет при від’ємному значені враховується у зменшення податкового боргу з ПДВ, у разі його відсутності, зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, або підлягає бюджетному відшкодуванню при виконанні певних умов.

Рис. 1.1. Нормативне регулювання Порядку реєстрації, перереєстрації і її анулювання, ведення реєстру і обліку платників ПДВ органами ДПС України

В таблиці 1.1 наведено бази оподаткування податком на додану вартість окремих видів господарських операцій згідно ПКУ.

Таблиця 1.1

Ставка податку - 20 %, з 1 січня 2014 року становитиме - 17 %. Встановлена ставка відповідає вимогам ст. 197 Директиви Ради 2006/112/ЄС, згідно з якими з 1 січня 2006 р. до 31 грудня 2010 р. стандартна (основна) ставка податку у країнах - членах ЄС не може бути меншою від 15 %.

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, включа­ють у себе три види операцій:

¾ операції з експорту товарів (супутніх послуг);

¾ операції з постачання товарів для заправки або забезпечен­ня морських і повітряних суден, що виконують міжнародні рейси, перевезення пасажирів і вантажів, риболовецьку та іншу господарську діяльність, що провадиться за межами територіальних вод України, космічних кораблів, косміч­них ракетних носіїв або супутників землі, для заправки (до­заправки) або забезпечення наземного військового тран­спорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, постачання товарів/послуг підприємствами роз­дрібної торгівлі, розташованими на території України в зо­нах митного контролю (магазинах безмитної торгівлі);

¾ постачання послуг, зокрема міжнародні перевезення паса­жирів і багажу та вантажів всіма видами транспорту в обох напрямах (за межі митної території України та із-за меж митної території України), послуги, що передбачають ро­боти з рухомим майном, послуги з обслуговування повітря­них суден, що виконують міжнародні рейси. Усі ці операції у країнах ЄС звільняються від оподаткування з відшкодуван­ням.

Звільняються від оподаткування операції з:

¾ постачання продуктів дитячого харчування та товарів ди­тячого асортименту для немовлят;

¾ постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професій­но-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальни­ми закладами, що мають ліцензію на постачання таких по­слуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будин­ках культури,

¾ постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню;

¾ постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я;

¾ постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку.

¾ постачання релігійними організаціями культових послуг та предметів культового призначення: (хрещення, укладення церковного шлюбу, похорони, молебень, панахида, освячення);

¾ постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами;

¾ надання послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;

¾ постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України тощо.

Кодексом встановлено, що звітним (податковим) періодом є один календарний місяць. В окремих, дуже обмежених випадках, звітний (податковий) період може становити календарний квартал.

Податкова накладна є важливим елементом податкового обліку ПДВ. Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця):

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи-продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору.

Стаття 201 ПКУ регулює норми щодо порядку заповнення по­даткових накладних та ведення Єдиного реєстру податкових на­кладних.

Під Єдиним реєстром розуміється реєстр відомостей щодо податкових накладних і розрахунків коригування, який ведеться центральним органом державної податкової служби у електронно­му вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вар­тість - продавцями, електронними документами.

Реєстрація накладних у єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у випадку наявності однієї із умов:

- сума ПДВ у податковій накладній перевищує 10 000 грн.

- проводиться реалізація імпортного товару.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем податкових накладних, в Єдиному реєстрі податкових наклад­них та порядку заповнення податкової накладної не дає права по­купцю на включення сум податку на додану вартість до подат­кового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Податкова накладна складається у день виникнення податко­вих зобов'язань у двох примірниках, при цьому оригінал видаєть­ся покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

До існуючої у законодавстві норми, що податкова наклад­на є податковим документом, додано регулятивну норму - по­даткова накладна одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних про­давця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Необхідно зазначити, що реєстри виданих та отриманих по­даткових накладних подаються платниками податку разом із де­кларацією за відповідний звітний період до органів ДПС в електро­нному вигляді з метою виявлення розбіжностей з даними контр­агентів, про що орган ДПС зобов'язаний повідомити платника по­датку.

Платник податку протягом 10 днів з моменту отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій.

Реєстрація податкових накладних платниками податку - продавцями, в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників податку на додану вартість, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Платники податку щомісяця у передбачені для місячної звітності терміни подають органу державної податкової служби в електронному вигляді копії записів у реєстрах виданих і отриманих податкових накладних за такий період. Орган ДПС розробляє та розміщує на своєму офіційному веб-сайті програму ведення обліку записів у Реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді та забезпечує її безкоштовне розповсюдження. Ці положення необхідні для забезпечення ефективного контролю за правильністю нарахування податку (запобігання порушенням податкового законодавства).

За даними Реєстру виданих та отриманих податкових накладних складається Декларація з ПДВ.

У бухгалтерському обліку для відображення ПДВ використовується субрахунок 641 «Розрахунки за податками», а операції з обліку ПДВ відображаються такими бухгалтерськими записами:

а) Відвантажено товари покупцеві:

Д-т 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

К-т 702 «Дохід виручка від реалізації товарів».

Відображено ПДВ:

Д-т 702 «Дохід виручка від реалізації товарів».

К-т 641 «Розрахунки за податками / ПДВ»;

б) Отримано товар від постачальника:

Д-т 281 «Товари»

К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Відображено ПДВ:

Д-т 641 «Розрахунки за податками / ПДВ»;

К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: