Створення та облік резерву сумнівних боргів

Наявність у підприємства дебіторської заборгованості передбачає певну долю ризику, що якась частка цієї заборгованості не буде погашена підприємством-боржником. Поточна дебіторська заборгованість, відносно якої існує невпевненість, стає сумнівною заборгованістю. Частина такої заборгованості, якщо підприємство не вдасть заходів щодо її погашення, перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість.

Як вказувалось раніше, відповідно до Закону України про бухгалтерський облік фінансова звітність повинна складатись з додержанням принципу обачності, тобто методи оцінки, які застосовуються в обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань й витрат і завищенню оцінки активів й доходів. Тому безнадійна дебіторська заборгованість не повинна відображатися в балансі підприємства.

Для реалізації цього принципу П(С)БО 10 передбачено, що поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу створюється резерв сумнівних боргів. При цьому резерв нараховується за станом на той звітний період, на кінець якого існує сумнівна заборгованість. Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги визначається як різниця між первісною вартістю дебіторської заборгованості та резервом сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів може бути визначена наступними методами:

- виходячи з платоспроможності окремих дебіторів;

- виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати;

- на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Підприємству надається право самостійно обирати метод формування резерву сумнівних боргів. Рішення про вибір того чи іншого методу фіксується в Наказі про облікову політику підприємства.

Метод розрахунку резерву сумнівних боргів, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, ґрунтується на інформації про платоспроможність дебіторів, яка оприлюднюється в засобах масової інформації, а підприємство веде досьє на кожного з них. Вивчення динаміки показників балансу дебіторів дозволяє, у певному діапазоні ймовірності, визначити рівень неповернення боргів по кожному з них.

Метод розрахунку резерву сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати, заснований на визначенні резерву шляхом помноження чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної оплати за звітний період на коефіцієнт сумнівності. При цьому коефіцієнт сумнівності розраховується як відношення визнаної безнадійної заборгованості за розрахунковий період до чистого доходу від реалізації продукції на умовах наступної оплати.

Метод класифікації ґрунтується на припущенні, що тенденція неповернення боргів, яка визначається за минулий період, збережеться надалі. Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється за допомогою групування дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності для кожної групи встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди, як частка безнадійної дебіторської заборгованості відповідної групи в загальній сумі дебіторської заборгованості по цієї групі. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнтів сумнівності відповідної групи.

Для обліку резерву сумнівних боргів призначений рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів". По кредиту даного рахунка відображається створення (нарахування, донарахування) резерву, а по дебету – списання заборгованості за рахунок резерву, зменшення суми нарахованого резерву у випадку коригування його суми на дату балансу.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у складі інших операційних витрат по дебету субрахунка 944 "Сумнівні та безнадійні борги" рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати. Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною, списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат. Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість".

Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів по кредиту субрахунка 716 "Відшкодування раніше списаних активів" рахунка 71 "Інший операційний доход" з одночасним списанням з позабалансового рахунка 071 "Списана дебіторська заборгованість".

Порядок відображення в обліку формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості наведено в таблиці 6.6.

Таблиця 6.6

Відображення в обліку господарських операцій з формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості

Узагальнення інформації про дебіторську заборгованість здійснюється в Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку 3.1,3.2,3.4,3.5,3.6.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: