Оценка материалов в текущем учете

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ценностей является их оценка. В учете можно применять разные способы оценки материалов. В теку­щем учете материалы можно оценивать по фактической себес­тоимости их приобретения и заготовления. В этой оценке они показываются в балансе и включаются в себестоимость строи­тельно -монтаяшых работ. Фактическая себестоимость матери­алов включает все расходы на их приобретение и заготовление. В нее входят:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором постав­щику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением мате­риальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобре­тением материальных ценностей;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической органи­зации, через которую приобретены материальные ценности;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит и др.);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретени­ем материальных ценностей;

- затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. К ним относятся: оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта до приобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов, а при линейном строительс­тве — и за развозку материалов по трассе;

- затраты на погрузочно-разгрузочные работы;

- затраты по комплектации материалов, осуществляемые управлениями производственно-технологической комплекта­ции.

В фактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

- содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве;

- охрана материалов;

- оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

- потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей:

- налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кото­рые не связаны непосредственно с приобретением материаль­ных ценностей;

- затраты но доведению материальных ценностей до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в запланиро­ванных целях, включающие в себя затраты организации по до­работке и улучшению технических характеристик получен­ных запасов, не связанные с производством продукции, выпол­нением работ и оказанием услуг.

При оценке материалов в текущем учете по фактической себестоимости их списание на производство строительно-мон­тажных работ и на другие цели производится по средневзве­шенным ценам по каждому их виду. При этом методе матери­альные ценности одного наименования учитываются в анали­тическом учете одной позицией. Учет по партиям не ведется. Поступивший в организацию материал усредняется с тем, ко­торый имеется в наличии. В результате в момент передачи ма­териала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене — определяемой делением общей стоимости ма­териала на общее количество.

Пример. В строительную организацию поступили следующие ма­териалы:

Средневзвешенная (усредненная) цена составит 786 руб. (393 000 руб.: 500 м2).

По этой цене и производится отпуск материалов в произ­водство.

При последующем поступлении плитки керамической ее списание в производство будет производиться по новой сред­невзвешенной (усредненной) цене.

Такая оценка материалов в текущем учете может приме­няться на строительных предприятиях с ограниченной номен­клатурой используемых материалов, так как при большом ко­личестве материалов и получении их от многих поставщиков это задерживает оценку их в текущей учетной работе, обработ­ку учетных документов и записи в учетных регистрах.

Другим способом оценки материалов в текущем учете являет­ся их оценка по учетным ценам с учетом отклонений от их фак­тической стоимости. Такой учетной ценой может быть покупная цена (средние покупные пены). Однако в условиях рыночной экономики покупная цепа часто меняется. Планом счетов бух­галтерского учета рекомендуется использовать в качестве твер­дой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется строительным предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости ма­териалов и предполагаемых расходов на их заготовление и дос­тавку. По этой цене строительное предприятие и оценивает мате­риалы по мере их поступления в первичных документах и учет­ных регистрах. Возникающие разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью учитываются на счете 16 "Откло­нение в стоимости материальных ценностей". Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по груп­пам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих от­клонений.

Для списания отклонений на соответствующие счета дела­ется расчет. Он осуществляется в ведомости № 10-С "Движе­ние материалов в денежном выражении". Отклонения в стои­мости материалов рассчитываются по формулам:

МН„+М„

где: %[1ТКЛ — процент отклонений; 0ЕЛ — отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца; О,, — отклонения фактической стоимости материалов, при­обретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам; Мнн — сто­имость материалов по учетным ценам на начало месяца; Мм — стои­мость материалов по учетным ценам, поступивших за отчетный ме­сяц.

0.. *

где: Op — сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за от­четный месяц материалам; Мр — стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных за отчетный месяц; % откл — процент откло­нений.

По мере расходования материальных ценностей отклоне­ния списываются на счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 91 "Прочие доходы и расходы". Причем на счет 23 отклонения списываются в про­центе, указанном в ведомости № 10-С за прошлый месяц.

В конце отчетного периода сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в балансе присоединяет­ся к стоимости производственных запасов.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка может производиться по ценам пос­леднего приобретения (метод ЛИФО). Сущность этого метода заключается в следующем: первыми списываются в производ­ство строительно-монтажных работ и на другие цели материа­лы, которые поступили на склад (кладовую) предприятия пос­ледними. При использовании этого метода оценка материаль­ных ценностей, находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимос­ти ранее поступивших материалов (закупок), а в себестоимос­ти строительно-монтажных работ (продукции) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Пример. Поступление и списание на производство рубероида за январь 200_г.

Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допускается осуществлять по указанному мето­ду без партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле:

Р=Н+П-К,

где Р — стоимость израсходованных материалов; Н и К — стоимость начального и конечного остатка материалов; П — стоимость посту­пивших материалов.

В данном примере

Р = 40 000 руб. + 742 500 руб. — 82 500 руб. = 700 000 руб.

Этот метод оправдан в условиях большой инфляции, так как стоимость списываемого материала на производство строи­тельно-монтажных работ и другие цели максимально прибли­жена к текущим рыночным ценам: в первую очередь списыва­ется материал, купленный последним, и его учетная цена бли­же к рыночным ценам, чем цены первых партий.

Предприятие самостоятельно выбирает один из приведен­ных методов оценки стоимости производственных запасов при определении фактической себестоимости выполненных строи­тельно-монтажных работ и оговаривает его в приказе об учет­ной политике.

В международной практике бухгалтерского учета применя­ется также метод ФИФО. По этому методу израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимости первой закуп­ленной партии, затем — по себестоимости второй партии и т.д. независимо от того, из какой партии израсходованы материа­лы. Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции.

Применение методов ФИФО и ЛИФО требует организации учета приобретения материалов по партиям, с отслеживанием времени прихода и списания, что достаточно сложно и не всег­да себя оправдывает.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: