Основные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом, применяющим общую систему налогообложения

ПЛАН

1.Методика составления текущих налоговых планов

2.Методика составления налогового плана в разрезе финансового или иных планов организации

Методика составления текущих налоговых планов

Система налоговых планов, разрабатываемая для предприятия малого бизнеса, должна включать в себя:

-текущие налоговые планы, основу которых составляют конкретные налоговые схемы, предполагаемые к реализации организацией в отчетном налоговом периоде;

- налоговые планы в составе других планов организации, в том числе планов социально-экономического развития, финансовых планов, бизнес-планов.

Как правило, эти планы не разрабатываются автономно друг от друга. В частности, расчет финансового результата деятельности организации не может производиться без учета на­логовых расходов организации, а схема движения финансовой наличности будет неточной без сопоставления с установлен­ными сроками налоговых платежей и т.п. Таким образом, налоговые планы представляют собой неотъемлемую часть всей системы налогового планирования организации.

Основное различие между двумя видами налоговых планов заключается в методике их составления, которая должна быть адаптирована к специфическим особенностям организации, в том числе организационно-правовым и отраслевым.

Основу те­кущих налоговых планов должны составлять конкретные налоговые схемы, которые предполагается реализовать организациями в отчетном налоговом периоде. Каждый элемент нало­говой схемы должен находить отражение в комплексе взаимосвязанных мероприятий налогового плана. Как прави­ло, чем более глобальна конкретная налоговая схема, тем сложнее модель налогового плана.

Элементами налоговой схемы являются, как правило, от­дельные блоки, сформированные по организационным или функциональным признакам. Налоговый план, построенный по организационному признаку, предполагает описание по­следовательных действий по реализации налоговой схемы, а налоговый план, построенный в соответствии с функциональ­ным признаком, включает в себя основные направления дей­ствий различных служб организации, направленные на реали­зацию налоговых схем.

В зависимости от поставленных целей и выбранных страте­гий развития организации, разрабатываемые налоговые схемы могут носить оптимизационный характер или быть просты­ми, т.е. отвечать требованиям классического налогового пла­нирования.

Классический налоговый план включает в себя следующие разделы:

1)построение схемы исчисления налогов (в соответствии с вы­бранной системой налогообложения);

2)определение совокупных налоговых издержек;

3)расчет финансового результата деятельности организации (с учетом налоговых издержек) и основных налоговых показате­лей, отражающих эффективность налогообложения;

4)составление налогового календаря, отражающего обязательст­ва организации по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план отличается от классиче­ского налогового плана наличием нескольких дополнительных разделов:

1) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

2)построение схемы исчисления налогов (в соответствии с вы­бранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);

3)определение совокупных налоговых издержек;

4)определение дополнительных издержек, связанных с реализа­цией налоговой схемы;

5)расчет финансового результата деятельности организации (с учетом налоговых издержек и дополнительных издержек) и ос­новных налоговых показателей, отражающих эффективность налогообложения;

6)учет налоговых рисков;

7)составление налогового календаря, отражающего обязательст­ва предприятия по уплате налогов.

Схема исчисления налогов значительно упрощает их после­дующие расчеты и, кроме того, необходима для определения совокупных налоговых издержек, финансового результата и оценки эффективности всей системы налогообложения, при­меняемой на предприятии. В таблице 1 представлена схема ис­числения налогов для предприятий, применяющих общую систему налогообложения. Аналогичные схемы можно по­строить для предприятий с иными налоговыми режимами.

Таблица 1

Основные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом, применяющим общую систему налогообложения

Продолжение таблицы 1

Используя данные таблицы 1, можно определить следующие виды налоговых издержек: оборотные; включаемые в себестои­мость; относимые на прибыль до и после налогообложения[1].

В сумме они представляют собой совокупные налоговые издержки, т.е. полный объем налоговых обязательств хозяйст­вующего субъекта.

Финансовые результаты деятельности организации целесо­образно определить с учетом налоговых издержек, что более правильно, чем расчет финансового результата только на осно­ве общей суммы затрат.

Эффективность применяемой системы налогообложения, которая полностью соответствует эффективности применяе­мых методов налогового планирования, можно оценить с по­мощью таких показателей, как:

-общий коэффициент эффективности налогообложения, кото­рый характеризует соотношение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и совокупных налоговых издержек;

-показатель налогоемкости продаж, характеризующий сумму налоговых платежей, приходящуюся на 1 руб. продаж;

-коэффициент налогообложения доходов, показывающий со­отношение оборотных налоговых издержек и выручки от реа­лизации;

-коэффициент налогообложения затрат, характеризующий уровень налоговых издержек в совокупных затратах;

-коэффициент налогообложения прибыли, характеризующий соотношение издержек, относимых на прибыль до налогооб­ложения и после него, и прибыли.

При применении оптимизационного налогового планиро­вания такие расчеты нужно производить дважды — без учета оптимизационных мероприятий и с их учетом, а затем срав­нить результаты.

Любая налоговая схема содержит определенную идею оп­тимизации налогообложения. Поэтапная реализация этой схе­мы может быть представлена с помощью календарного плана, разработанного в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2

Календарный план мероприятий по реализации налоговой схемы с целью оптимизации налогообложения организации

При реализации налоговой схемы естественным образом возникают дополнительные затраты, например расходы на на­логовые консультации, на привлечение налоговых посредни­ков и прочие организационные расходы.

Субъекты малого предпринимательства обращаются в ос­новном к малым налоговым схемам, поэтому затраты, связан­ные с их реализацией, обычно не очень большие. Но при непра­вильном планировании налоговой схемы они могут быть значи­тельными. Поэтому необходимо оценивать их эффективность. Для этого сумма предполагаемой экономии на налоговых из­держках сопоставляется с суммой дополнительных затрат, свя­занных с реализацией налоговой схемы.

Как и любая экономическая деятельность хозяйствующего субъекта, деятельность в сфере налогового планирования может быть подвергнута рискам. Наиболее часто при оптимизации действующего налогообложения возникают риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголов­ного преследования и экономические риски. Поэтому значение приведенного выше коэффициента должно быть скорректиро­вано с учетом потерь от наступления возможных рисков.

Потери в связи с рисками налогового контроля могут воз­никнуть:

-в результате наложения на предприятие налоговых санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, если его действия будут расценены налоговыми органами как неуплата или не­полная уплата сумм налогов;

-в связи с реализацией проектов длительного характера, таких, как инвестиции в основные фонды, долгосрочные кредиты и т.п. По­тери для организации в этом случае возникают вследствие увели­чения налоговой базы и ставок налогов, отмены налоговых льгот;

-при уголовном преследовании организации за совершение серьезных налоговых правонарушений, указанных Уголовным кодексом РФ, например расходы на услуги налоговых адвока­тов, стоимость которых составляет не менее 50 долл. в час, а в крупных городах — до 150 долл.

Потери от экономических рисков могут выражаться в ухуд­шении финансовых показателей в результате реализации ме­роприятий по налоговой оптимизации.

Эффективность затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной схемы налогового планирования, рекомендуется оценивать следующим образом:

Если полученный коэффициент эффективности равен 1, то ожидаемый эффект будет практически нулевым, так как пред­полагаемая налоговая экономия может быть «погашена» до­полнительными затратами. Если коэффициент больше 1, то может быть получена реальная налоговая экономия. Если ко­эффициент меньше 1, то у предприятия появятся дополни­тельные расходы, которые могут сделать бесполезной всю его деятельность по налоговой оптимизации.

Налоговый календарь разрабатывается в заключительной части налогового плана. Он необходим для планирования даты уплаты конкретного налога в бюджет. Такой календарь должен быть у каждого бухгалтера наряду с налоговым планом. Форма составления налогового календаря может быть произвольной, например такой, как в таблице 3. Такая форма составляется по каждому налоговому периоду. Затем формируется сводный на­логовый календарь за год с разбивкой по месяцам, в котором указываются общие суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет каждый месяц.

Таблица 3

Пример налогового календаря по уплате отдельных видов налогов на январь 20__ г. («+» указывается планируемая сумма налога в рублях)

По каждому налогу в календаре особо выделяют периоды (конкретные даты), установленные действующим законода­тельством для перечисления в бюджет всей суммы налога или авансового платежа по нему, а также дату, когда предприятие планирует осуществить перечисление налога в бюджет.

Методика составления налогового плана в разрезе финансового или иных планов организации

Для правильного установления от­пускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть ус­тановленную законодательством совокупность налогов, упла­чиваемых организацией. Поэтому в состав финансового и лю­бого другого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов. Для этих целей можно использовать форму таблицы 1 или иную другую, позво­ляющую получить четкое и наглядное представление о налого­вых обязательствах организации.

Налоговые издержки должны учитываться при составле­нии плана доходов и расходов организации, основной целью которого является расчет финансового результата его деятель­ности. Форма составления плана доходов и расходов для организацией, применяющих стандартную систему налогообложе­ния, приведена в таблице 4. Для хозяйствующих субъектов, при­меняющих иные налоговые режимы, форма может быть изменена.

Таблица 4

План доходов и расходов (прибылей и убытков)

При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей организации. Назначение этого плана — пра­вильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные организации терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. Для составления плана денеж­ных поступлений и выплат используется форма таблица 5.

Таблица 5

План денежных поступлений и выплат

Если организация является плательщиком НДС, то в стои­мости материальных активов и услуг учитываются косвенные налоги (в противоположность плану доходов и расходов).

Налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи относятся строго на тот месяц, в котором они планируются к уплате. Поэтому необходимо уста­новить точное соответствие между этим планом и налоговым календарем организации. План денежных поступлений и вы­плат позволяет выявить месяц, в котором у организации может возникнуть дефицит денежных средств. Как правило, он при­ходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми пла­тежами. Организации бывает затруднительно отсрочить уплат ту налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьи ровать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.

В заключительной части налогового раздела плана приво­дится расчет эффективности налогообложения. В качестве ос­новных показателей эффективности возможно использование рассмотренных выше коэффициентов.

[1] Для предприятий, применяющих иные налоговые режимы, отдельные виды налоговых издержек могут отсутствовать.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: