Аудит операций по списанию материальных ценностей

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) — на убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма — отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25, 26,44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ему следует убедиться, не списывают ли на производство, на реализацию или на другие цели не-оприходованные материальные ценности, т.е. материальные ценности, не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором — списывать за счет чистой прибыли (фондов). Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров (вместе с НДС, уплаченным поставщикам), расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99 и др.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

- отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

- списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы задачи аудита операций с производственными запасами и товарами?

2. Как осуществляется тестирование средств внутреннего контроля при аудите операций с производственными запасами и товарами?

3. Каковы основные факторы внутрихозяйственного риска при аудите операций с материальными запасами и товарами? Как осуществляется оценка риска?

4. Каковы источники информации при аудите операций с материальными запасами и товарами?

5. Какие аудиторские процедуры применяются при аудите операций с материальными запасами и товарами?

6. Как проводится аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов?

7. Каковы особенности аудита оценки материальных запасов?

8. Как осуществляется аудит списания материальных запасов и товаров?

9. В чем особенности аудита возврата отходов?

10. Каковы особенности аудита оценки и движения товаров для перепродажи?

11. В чем состоят особенности аудита оценки и движения незавершенного производства?

12. Каковы особенности аудита оценки и движения запасов готовой продукции?

13. Как в ходе аудита оценивается рациональная величина запасов?

Тесты

1.При аудите поступающих материалов необходимо проверить (укажите необходимые источники информации):

а) ведомость оперативного учета выполнения договоров поставки;

б) журнал учета поступающих грузов;

в) книгу регистрации пропусков.

2. Доверенности не могут выдаваться лицам (укажите все категории):

а) не работающим на ревизуемом предприятии;

б) не представившим отчет об использовании ранее полученной доверенности;

в) лицам, не имеющим права допуска к материалам.

3. В инвентаризационной описи ценности записываются по:

а) наименованиям и артикулам, значащимся по учету;

б) наименованиям и артикулам в соответствии с их расположением на складе.

4. В инвентаризационной описи подписи ставятся следующим образом:

а) все участники ревизии, в том числе и материально-ответственные лица, подписывают каждую страницу инвентаризационной описи;

б) все участники ревизии, в том числе и материально-ответственные лица, подписывают последнюю страницу инвентаризационной описи;

в) каждую страницу подписывают материально-ответственные лица, а последнюю страницу еще и все члены инвентаризационной комиссии.

5. В сличительных ведомостях суммы излишков и недостач (выберите все правильные утверждения):

а) указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете;

б) определяются в результате деления общей стоимости материала на его количество;

в) указываются по рыночной цене.

6. Документально отпуск материалов в производство осуществляется с использованием (укажите все виды форм):

а) лимитно-заборных карт (форма № М 8);

б) накладных-требований (форма № М 11);

в) актов на списание материалов.

7. Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в:

а) трех экземплярах, первый передается на склад, второй — поставщику, третий — в бухгалтерию;

б) двух экземплярах, первый передается на склад, второй — поставщику;

в) одном экземпляре, который передается на склад.

8. Предприятие, реализующее материалы, должно продать их по:

а) утвержденным на предприятии отпускным ценам;

б) учетным ценам;

в) рыночным ценам.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: