Правовые основы калькулирование не полной себестоимости

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчет­ности как отмечалось в гл. 2, в себестоимость продукций должны быть вклю­чены лишь производственные затраты. Управленческие и сбытовые издер­жки в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут. Приказ Минфина РФ от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квар­тальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполне­нию в 1996 г.» предоставил всем организациям право отражать в бухгал­терском учете производственную себестоимость.

Этим документом всем организациям, независимо от вида их деятельности, разрешено с 1 января 1995 г. списание общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции, т.е. в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Такой порядок учета позволяет организациям сформировать не полную, а производственную себестоимость продукции и знаменует собой очередной шаг российской методологии бухгалтерского учета в направлении к международным бухгалтерским нормам.

В отечественном учете впервые разрешение о возможности применения такой бухгалтерской записи появилось еще в письме Минфина СССР от -02.06.1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и: применению учетных регистров на малых предприятиях». Обоснование дан­ного варианта было дано и в первой редакции Инструкции нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии (утвержден приказом Минфина СССР от 01.11.1991 г. № 5 6) в по­яснениях к счету 26. До 1995 г. общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных; могли списываться в дебет счета 90, если это было предусмотрено приня­тым предприятием порядком учета затрат на производство. С 1 января 1995 г. такой порядок списания общехозяйственных расходов ограничивался. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности предприятий в пояснениях к счету 26 было записано: «Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут ' списываться в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» в по­рядке, регулируемом соответствующими нормативными актами» (в редак­ции приказа Минфина России от 28.12.1994 г. № 173, введенной в действие с 1 января 1995 г.).
Такие нормативные акты имелись для:

• строительных организаций (письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 161 «О типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ»);
• научных организаций (утверждены 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46 Мини­стерством науки и технической политики РФ «Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-техничес­кой продукции»);
• малых предприятий (письмо Минфина СССР от 02.07.1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях»).

На сегодняшний день п. 20 Указаний Минфина РФ № 31 для органи­заций любых видов деятельности в учетной политике разрешено принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90. Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отече­ственного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Незави­симо от выбранных предприятием методов калькулирования в соответствии с международными стандартами бухучета общехозяйственные расходы ни­когда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

В случае использования этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализован­ной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости продукции в рыночных условиях не является самоцелью, тем более что не существует систем, позволяющих составить точную калькуля­цию. Поэтому принципом исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что общехозяйственные зат­раты не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются следствием содержания и обслуживания всего предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы в обязательном порядке должны включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, следовательно, размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию должен совпадать. Различия появляют­ся в величине прибыли, относимой на каждый учетный период.

На предприятии момент отгрузки опережает момент оплаты, условно-постоянные общехозяйственные расходы состав­ляют в среднем какой то % от общей суммы расходов, приходящихся на отгружен­ную продукцию. Списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» может завысить се­бестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодичес­кого платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализа­ции постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в нелик­видных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Кальку­лирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капи­тализации части общехозяйственных расходов. Увеличение товарных запа­сов ведет к увеличению налога на имущество предприятия. Следовательно, калькулирование производственной себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество. По крайней мере доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на нереализованную продукцию, не будет попадать под нало­гообложение.

От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных рас­ходов зависит последовательность заполнения формы внешней отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Фрагмент этой формы, утвержденной ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» и приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации», приводится в табл. 3.20 — цифры условные, руб.

В соответствии с п 18 и 19,.приказа МинфинаРФ№31 «...затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строк 020 не включаются. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отра­жаются:

• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугами)
• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на сче­те 44 «Издержки обращения» и приходящиеся.на проданные товары».

Таким образом, строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется всеми производственными организациями независимо от принятой учетной политики. [4.c.142]

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: