В бухгалтерской отчетности кредитов используя аналитические процедуры

1.1 Процедуры и источники информации аудита кредитов

Цель аудита заемных средств – получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение о полноте и достоверности информации о заемных средствах, отраженной в финансовой отчетности организации.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств);

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

- ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

В соответствии с подходом «направленной проверки» заемные средства, прежде всего, тестируются на предмет их занижения, т.о. главная задача аудитора при проверке заемных средств – убедиться в том, что обязательства в финансовой отчетности организации отражены полностью и не занижены.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения собственных и заемных средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

· нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения с ними;

· договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

· бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства"); отчете о прибылях и убытках (прочие операционные доходы и расходы - на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы - на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в отчете о движении денежных средств (суммы полученных заемных средств по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", денежные средства, направленные на оплату процентов по кредитам и займам; возврат долгосрочных кредитов и займов; в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых взаймы в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы).

Аудитору предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной в организации форме бухгалтерского учета:

журналы - ордера N 4 и 12, если применяется журнально - ордерная форма;

соответствующие компьютерные формы по счетам 66, 67, Главная книга, аналитические ведомости, если учет автоматизирован.

В соответствии с ПБУ 15/01 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 «Прочие расходы».

Пунктом 14 ПБУ 15/01 определяется, что включение в текущие расходы затрат по кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам. Затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в п.15.

Исключение из этого правила содержит п.15 ПБУ 15/01, согласно которому в случае, если организация использует средства полученных кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов относятся организацией – заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. При поступлении материально-производственых запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.

Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: