Структура бухгалтерского баланса

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Раздел | Группа статей | Статья |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Актив |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Внеоборотные |Нематериальные активы |Права на объекты|

|активы | |интеллектуальной (промышленной)|

| | |собственности |

| | |Патенты, лицензии, торговые|

| | |знаки, знаки обслуживания, иные|

| | |аналогичные права и активы |

| | |Организационные расходы |

| | |Деловая репутация организации |

| | | |

| |Основные средства |Земельные участки и объекты|

| | |природопользования |

| | |Здания, машины, оборудование и|

| | |другие основные средства |

| | |Незавершенное строительство |

| | | |

| |Доходные вложения в|Имущество для передачи в лизинг|

| |материальные ценности |Имущество, предоставляемое по|

| | |договору проката |

| | | |

| |Финансовые вложения |Инвестиции в дочерние общества |

| | |Инвестиции в зависимые общества|

| | |Инвестиции в другие организации|

| | | |

| | |Займы, предоставленные|

| | |организациям на срок более 12|

| | |месяцев |

| | |Прочие финансовые вложения |

| | | |

|Оборотные |Запасы |Сырье, материалы и другие|

|активы | |аналогичные ценности |

| | |Затраты в незавершенном|

| | |производстве (издержках|

| | |обращения) |

| | |Готовая продукция, товары для |

| | |перепродажи и товары|

| | |отгруженные |

| | |Расходы будущих периодов |

| | | |

| |Налог на добавленную| |

| |стоимость по| |

| |приобретенным ценностям| |

| | | |

| |Дебиторская |Покупатели и заказчики |

| |задолженность |Векселя к получению |

| | |Задолженность дочерних и|

| | |зависимых обществ |

| | |Задолженность участников|

| | |(учредителей) по вкладам в|

| | |уставный капитал |

| | |Авансы выданные |

| | |Прочие дебиторы |

| | | |

| |Финансовые вложения |Займы, предоставленные|

| | |организациям на срок менее 12|

| | |месяцев |

| | |Собственные акции, выкупленные|

| | |у акционеров |

| | |Прочие финансовые вложения |

| | | |

| |Денежные средства |Расчетные счета |

| | |Валютные счета |

| | |Прочие денежные средства |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Пассив |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Капитал |Уставный капитал | |

|и резервы |Добавочный капитал | |

| |Резервный капитал |Резервы, образованные в|

| | |соответствии с|

| | |законодательством |

| | |Резервы, образованные в|

| | |соответствии с учредительными|

| | |документами |

| | | |

| |Нераспределенная | |

| |прибыль (непокрытый| |

| |убыток - вычитается) | |

| | | |

|Долгосрочные |Заемные средства |Кредиты, подлежащие погашению|

|обязательства | |более чем через 12 месяцев|

| | |после отчетной даты |

| | |Займы, подлежащие погашению|

| | |более чем через 12 месяцев|

| | |после отчетной даты |

| | | |

| |Прочие обязательства | |

| | | |

|Краткосрочные |Заемные средства |Кредиты, подлежащие погашению|

|обязательства | |в течение 12 месяцев после|

| | |отчетной даты |

| | |Займы, подлежащие погашению|

| | |в течение 12 месяцев после|

| | |отчетной даты |

| | | |

| |Кредиторская |Поставщики и подрядчики |

| |задолженность |Векселя к уплате |

| | |Задолженность перед дочерними и|

| | |зависимыми обществами |

| | |Задолженность перед персоналом|

| | |организации |

| | |Задолженность перед бюджетом и|

| | |государственными внебюджетными|

| | |фондами |

| | |Задолженность участникам|

| | |(учредителями) по выплате|

| | |доходов |

| | |Авансы полученные |

| | |Прочие кредиторы |

| | | |

| |Доходы будущих периодов| |

| |Резервы предстоящих| |

| |расходов и платежей | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Бухгалтерский баланс-это модель момента хозяйственной жизни фирмы, которая (как исторически сложилось) содержит наибольший объем информации о ее финансовом положении.

Из бухгалтерского баланса мы можем увидеть, откуда предприятие берет деньги (источники формирования средств предприятия-пассив) и куда оно их вкладывает (направления размещения средств - актив).

Баланс предприятия

Актив Пассив

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

"Направления размещения средств | "Источники средств предприятия"

предприятия" |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

У любого хозяйствующего субъекта могут существовать только два источника средств - собственные (те, появление которых не связано с ростом долгов фирмы) и привлеченные, т. е. источники финансирования деятельности за счет привлечения кредитов. Первые в современной терминологии получают название "Капитал и резервы", вторые - "Обязательства" *(18). Для целей анализа платежеспособности компании демонстрируемые в пассиве баланса обязательства принято разделять на две группы - "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

В настоящее время действующими нормативными актами принят критерий классификации кредиторской задолженности предприятия, согласно которому под "долгосрочными обязательствами" понимается кредиторская задолженность, срок погашения которой, считая с даты, на которую составляется баланс, - 12 месяцев и более; под "краткосрочными обязательствами", соответственно, понимается кредиторская задолженность, сроком погашения, считая с даты составления баланса, менее года.

Отсюда имеет место следующая общая классификация статей пассива - источников формирования средств фирмы:

Баланс предприятия

Актив Пассив

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————

"Направления размещения | - "Капитал и резервы" (собственные

средств предприятия" | источники средств)

| - "Долгосрочные обязательства"

| (кредиторская задолженность сроком

| погашения 12 месяцев и более)

| - "Краткосрочные обязательства"

| (кредиторская задолженность сроком

| погашения менее 12 месяцев)

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Категория собственных источников средств предприятия объясняется действием гражданско-правового принципа имущественной и обязательственной самостоятельности юридического лица,

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные или личные, неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде. Таким образом, закон наделяет чисто искусственную конструкцию - юридическое лицо - исключительно личностными правами. Фирма - нечто изобретенное и созданное людьми - может как бы самостоятельно заключать сделки, быть собственником имущества, участвовать в судебных разбирательствах и прочее. Фактически действия предприятия осуществляют люди - его собственники или наемные работники, но формально юридически в сделках участвует юридическое лицо. Даже учредительный договор собственников компании о ее создании с момента регистрации предприятия как юридического лица фактически становится договором между фирмой и ее собственниками (владельцами акций или долей в уставном капитале, не подтвержденных ценными бумагами). Отсюда, с одной стороны, предприятие является собственником определенного объема вещного имущества и в силу заключенных сделок имеет право требования на будущие поступления имущества (дебиторская задолженность контрагентов перед юридическим лицом), с другой же стороны, собственники предприятия и иные его контрагенты имеют определенные заключенными договорами обязательственные права по отношению к компании, которые задают будущее распределение имущества фирмы.

Кредиторская задолженность - это выраженные в абсолютных определенных договорами суммах долги фирмы. Сумма собственных источников средств предприятия - это бухгалтерская оценка объема имущества предприятия, остающегося свободным для распоряжения собственников после погашения кредиторской задолженности.

Первым элементом собственных источников средств предприятия является ее уставный капитал. Это сумма, в которую собственники оценивают свои вклады, которые они согласно учредительному договору должны сделать во вновь открываемое предприятие. Сумма эта отнюдь не всегда реальна и отнюдь не всегда показывает действительный денежный объем имущества открытого предприятия. Уставный капитал действительно эквивалентен имуществу компании только в одном случае - если вклад в уставный капитал совершался деньгами.

Так, например, учреждается компания с уставным капиталом в 300 000 рублей. При этом весь уставный капитал вносится деньгами. После заполнения уставного капитала баланс вновь учрежденной фирмы будет иметь следующий вид:

Баланс предприятия

Актив Пассив

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Уставный капитал 300 000

|

Денежные средства 300000 |

————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————

Итого 300000 |Итого 300 000

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

В том же случае, когда вклады в уставный капитал будут совершаться каким-либо иным кроме денежных средств имуществом, суммы их оценки по договоренности учредителей будут демонстрировать не их реальную стоимость (категорию по определению фантастическую), а лишь полученное в результате внесения этого имущества распределение долей в уставном капитале. Так, например, мы являемся одними из учредителей предприятия с уставным капиталом 300000 руб. В качестве вклада в уставный капитал мы передаем оборудование. По договоренности учредителей мы получаем за наш вклад треть акций открываемого предприятия, и соответственно, наш вклад оценивается в 100000 руб. Допустим, остальные участники вносят в качестве вклада денежные средства. В этом случае баланс учрежденного предприятия после заполнения уставного капитала будет иметь следующий вид:

Баланс предприятия

Актив Пассив

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Оборудование 100000 |Уставный капитал 300 000

|

Денежные средства 200000 |

————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————

Итого 300000 |Итого 300 000

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если же, например, наш вклад оборудованием был оценен в треть учредительного капитала фирмы в 600000 руб., оценка нашего вклада могла бы составить 200000 руб.

Приведенные примеры, конечно, не означают, что учреждая предприятие, мы можем внести в уставный капитал карандаш и оценить его в 100000 руб. Однако при оценке показателей бухгалтерской отчетности всегда следует иметь в виду относительность оценки статьи "Уставный капитал", финансирующий в большей степени распределение долей собственности акционеров, чем стоимость имущества фирмы, не подлежащего передаче кредиторам.

Следующим элементом собственных источников средств предприятия является заработанная прибыль - положительный финансовый результат деятельности компании.

Прибыль - это результат бухгалтерской оценки разности между доходами и расходами, которые получило и понесло предприятие при осуществлении хозяйственных операций за определенный период.

Очень часто менеджеры по ошибке говорят: "Я получу прибыль и вложу ее в товары". Это совершенно не верно. В товары можно вкладывать деньги или, в крайнем случае, другое имущество (по бартерным операциям), но никак не прибыль - условную, искусственно исчисляемую величину. Именно таким характером прибыли и отсутствием ее связи с реальными имущественными потоками и объясняются такие парадоксы учета, как "прибыль у предприятия есть, а денег, чтобы расплатиться по долгам, нет", или наоборот "предприятие убыточно, но платежеспособно", о которых мы подробнее будем говорить ниже.

Прибыль есть превышение доходов над расходами. Расходы предприятия определяются суммами его обязательств (кредиторской задолженности). Отсюда прибыль как разность между доходами - поступлением имущества и кредиторской задолженностью увеличивает сумму собственных источников средств организации. Прибыль фирмы, исходя из обязательственного характера отношений между предприятием и его собственниками, представляет собой как бы потенциальную задолженность компании перед своими акционерами. Сумма прибыли юридически - это сумма средств, подлежащая распределению собственниками. Потенциальность этого обязательства компании выражается в наличии определенного набора вариантов использования прибыли, равновозможных до момента принятия собственниками конкретного решения о распределении прибыли. Действительно, прибыль фирмы собственники могут использовать на выплату дивидендов, поощрение работников, реинвестирование, экологические программы, благотворительность и т. д. С момента принятия собственниками какого-либо конкретного решения об использовании прибыли эта потенциальная задолженность трансформируется в реальный долг предприятия. Так, например, при принятии решения о выплате из прибыли дивидендов соответствующая часть прибыли фирмы трансформируется в кредиторскую задолженность предприятия перед акционерами по выплате дивидендов. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. "Прибыль и убытки",

К-т сч. "Расчеты с акционерами"

на сумму подлежащих выплате дивидендов.

При этом, если получение прибыли, т. е. превышение доходов предприятия над расходами, увеличивая сумму средств фирмы, могущих быть распределенными собственниками, увеличивает тем самым сумму потенциальной задолженности компании перед своими акционерами, получение убытка, соответственно, уменьшает эту величину. Отсюда убыток фирмы, так же как и прибыль, показывается в пассиве баланса в разделе "Собственные источники средств" ("Капитал и резервы"), только со знаком "минус".

Согласно закону собственники могут ограничить набор возможных вариантов использования суммы прибыли или ее определенной части, зарезервировав их использование в специально определенных целях. В бухгалтерском учете данный факт отражается как уменьшение суммы нераспределенной прибыли. Составляется запись:

Д-т сч. "Прибыли и убытки",

К-т сч. учета соответствующего резерва

на сумму резервируемой прибыли.

Существуют резервы, которые законодательство обязывает создавать организации в целях обеспечения их финансовой устойчивости.

Суммы созданных организацией резервов демонстрируются в пассиве баланса в составе собственных источников средств предприятия с подразделением на, соответственно, "резервы, образованные в соответствии с законодательством" и "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Кредиторская задолженность предприятия, помимо сроков (см. выше), подразделяется по следующим критериям:

1) виды обязательств. Здесь отдельно отражаются долги предприятия по полученным кредитам и займам; обязательства по выданным и акцептованным компанией векселям; кредиторская задолженность, возникшая в силу получения авансов от контрагентов;

2) виды кредитов. Здесь обособленно демонстрируются обязательства перед поставщиками и подрядчиками, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед бюджетом, участниками (учредителями), прочими кредиторами.

Отдельно в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности демонстрируются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

Доходы будущих периодов - это доходы предприятия, которые фактически уже получены фирмой, но согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни (см. раздел 1.3) относятся к будущим отчетным периодам. Однако, если с точки зрения бухгалтерского учета, т. е. с точки зрения приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются доходами, то с позиций права они обычно относятся к обязательствам, что и определяет демонстрацию их в пассиве в составе кредиторской задолженности.

Так, например, предприятие получило вперед арендную плату. Данное поступление относится к будущим периодам срока исполнения договора аренды. И бухгалтер делает запись:

Д-т сч. "Расчетные счета",

К-т сч. "Доходы будущих периодов"

на сумму полученной вперед арендной платы.

Однако с позиции гражданского законодательства получение вперед денег от арендатора означает возникновение у арендодателя кредиторской задолженности по полученному авансу.

Суммы резервов предстоящих расходов и платежей также представляют собой аналог кредиторской задолженности, так как показывают суммы будущих выплат предприятия, осуществляемых за счет использования полученной прибыли.

Так, например, начисляя резерв для выплаты "тринадцатой" заработной платы работникам, бухгалтер делает запись:

Д-т сч. учета затрат или "Прибылей и убытков",

К-т сч. "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Однако фактически это означает кредитование счета "Расчетов с персоналом" в будущих отчетных периодах. При этом сумма будущих выплат четко определяется суммами начисляемых резервов.

Получив средства из собственных или привлеченных источников, предприятие размещает их с целью получить доходы и прибыль. Направления размещения средств предприятия (направления вложения средств) представлены активом бухгалтерского баланса. Размещение средств представляют собой расходы. При этом любое коммерческое предприятие размещает свои средства, предполагая в будущем получить доходы. Отсюда актив - это расходы предприятия, которые в будущем предположительно должны принести доходы. Иными словами, актив есть обеспечение будущих прибылей компании. Единственным исключением из этого определения (во всяком случае, в упрощенном его понимании) являются также демонстрируемые в активе собственно денежные средства предприятия. Неся расходы, направленные на получение прибыли, фирма может приобретать какое-либо имущество (оборудование, товары, материалы). Расходы предприятия могут быть и не направлены на приобретение имущества. Так, например, фирма осуществляет научно-исследовательские разработки, которые обходятся ей в солидные суммы денежных средств. Предполагается, что по окончании этих работ фирма, внедрив их в производство, значительно увеличит свои доходы. Но пока за этими относящимися к будущим периодам расходами не стоит никакого реального имущества. Тем не менее как направление размещения средств фирмы они демонстрируются в балансе в статье актива "Расходы будущих периодов".

Статьи актива бухгалтерского баланса классифицируются по двум основаниям:

Первое - по сроку, за который предположительно эти расходы должны окупиться, т. е. принести фирме доходы. Это так называемый "срок оборачиваемости активов". По этому критерию выделяют "внеоборотные активы" - расходы фирмы, срок окупаемости которых составляет год и более с даты, на которую составляется баланс, и "оборотные активы" - расходы, которые предположительно должны принести предприятию доход за срок менее года с момента составления баланса.

Баланс предприятия

Актив Пассив

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

- Внеоборотные активы |

|

- Оборотные активы |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Вторым основанием классификации статей актива баланса (оно распространяется только на демонстрируемое в активе имущество фирмы) является степень их ликвидности, т. е. возможная скорость обращения в деньги. Согласно этому основанию, чем ниже в активе баланса расположена конкретная его статья, тем выше степень ее ликвидности. Такая классификация статей актива облегчает анализ платежеспособности предприятия. Группа наиболее ликвидного имущества фирмы - оборотные активы или их отдельные части - сопоставляются с подлежащими погашению в ближайшее время долгами предприятия.

См. графический объект "Степень ликвидности активов"

Виды имущества предприятия, приобретенного и используемого для получения доходов, определяют классификацию актива по конкретным статьям и их группам.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года,

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: