управленческие решения

Читая баланс и другие отчетные формы, пользователь должен сразу же замечать то, что может скрывать злоупотребления, растраты и бесхозяйственность. Мы не можем привести здесь все примеры таких "следов" бухгалтерского безобразия, но приведем случаи, которые научат вас находить эти и подобные им "следы":

(а) сальдо счета "Основные средства" за отчетный период существенно увеличилось, а износ не возрос или возрос крайне незначительно. Из этого могут быть сделаны следующие выводы:

или предприятие получило основные средства, скажем, по договору дарения, которые не подлежат амортизации;

или бухгалтер "забыл" начислить амортизацию, чтобы увеличить прибыль;

или бухгалтер действительно по ошибке забыл ее начислить;

(б) сальдо счета "Основные средства" почти не изменилось или даже уменьшилось, а амортизация существенно возросла. Как правило, это могло быть следствием умышленного завышенного начисления амортизации в целях сокрытия прибыли. (Прием очень грубый и может привести к серьезным санкциям со стороны налоговой инспекции.);

(в) аналогичные ситуации могут иметь место по счету "Нематериальные активы" и их амортизация;

(г) сальдо счетов дебиторской задолженности растет, а резерв по сомнительным долгам - нет. Это свидетельствует:

или о том, что ответственный сотрудник по легкомыслию не резервирует ожидаемые убытки,

или о том, что возникли дебиторы, в добродетельности и экономической устойчивости которых мы не сомневаемся; (д) кредиторская задолженность существенно увеличивается, а оборотные средства, если и выросли, то очень незначительно. Например, задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличилась, а сальдо счета 41 "Товары" уменьшилось. Это может означать:

или, что товары были проданы в убыток;

или, что товары были расхищены;

или, что товары были очень быстро проданы и предприятие придерживает погашение кредиторской задолженности до лучших времен;

(е) сальдо счета "Товары" очень выросло, а объем продаж (товарооборот) вырос незначительно или даже упал. Это может значить:

или, что товары проданы по очень низким ценам, скорее всего в убыток;

или, что резко упал спрос на предлагаемые предприятием товары;

или, что предприятие изменило ассортимент и перешло к продаже товаров с более длительным сроком реализации;

(ж) сальдо счета "Товары" не изменилось или изменилось очень существенно, а объем продаж (товарооборот) изменился. Это значит, что:

или на продаваемые товары были существенно повышены цены;

или были проданы ранее не оприходованные ("левые") товары;

(з) при чтении бухгалтерской отчетности нельзя ограничиваться приведенными числами. Всегда надо помнить, что качество важнее количества и вопреки мнению Г. Гегеля, количество не переходит в качество. Если у вас большие запасы товаров, т. е. ценностей, в которые вложен капитал, то из этого отнюдь не следует, что вы, продав эти товары, получите прибыль. Все дело в том, что это за товары, есть ли на них спрос, можно ли продать их вообще. Конечно, многие уверены, что при большом старании все можно продать. Вот как поступали наши прадеды - рассказывает Парамон Ферапонтович Ширялов: "Завалялась у нас штука материи. Еще в третьем году цена-то ей была два рубля сорок за аршин. А в нынешнем-то поставили восемь гривен. Вот, сударь ты мой, сижу я в лавке. Идут две барыни. Нет ли у вас, говорят, материи нам на блузы, дома ходить? Как, мол, не быть, сударыня. Достань-ка, говорю, Митя, модную-то. Вот, говорю, хорошая материя. А как, говорит, цена? Говорю, два с полтиной себе, а барыша, что пожалуете. А вы, говорит, возьмите рубль восемь гривен. Слышишь, Антип Антипыч, рубль восемь гривен? Помилуйте, говорю, да таких и цен нет. Стали торговаться: два рубля дают. Слышишь, Антип Антипыч, два рубля. (Смеется.) Да вам, говорю, много ли нужно? Да, говорит, аршин двадцать пять. Нет, говорю, сударыня, несходно. Извольте всю штуку брать, так уж так и быть, по два рублика, говорю, возьму. А я, сударь ты мой Антип Антипыч, боюсь шевелить-то ее (смеется), шевелить-то боюсь. Кто ее знает, что там в середке-то! Может быть, сгнила давно. Что ж, мои барыни потолковали, да и взяли всю штуку. Молодцы-то мои так и ахнули". (Смеется.)

Антип Антипыч: "Молодец, Парамон Ферапонтович! Вот молодец! Ну-ка, брат, выпьем". (Пьют.)"

Но, если вы не Парамон Ферапонтович, вам не продать штуку такой материи, а если и продадите, то может быть, вы рискуете и разориться. Кто же еще у вас будет покупать! Однако у купца Ширялова есть одно преимущество: он не просто по балансу смотрит на статью "Товары", а видит за лесом деревья, т. е. видит не товары вообще, в товары конкретные. То же самое надо сказать и о таких статьях, как "Материалы", "Расходы будущих периодов", "Готовая продукция".

Очень осторожно надо относиться к статье "Нематериальные активы", так как сюда могут быть включены фиктивные ценности по искусственно завышенной оценке, с тем чтобы списывать фиктивный же износ и уменьшать, т. е. скрывать прибыль.

Статья "Финансовые вложения" скрывает ценные бумаги, оценка которых может быть завышена, ибо многие из числящихся в учете бумаг реально не приносят никакой прибыли.

Даже статья "Расчетный счет" мало о чем говорит, ибо сначала надо узнать, в каком банке открыт этот счет, и очень может быть, что деньги, числящиеся на банковском счете, уже давно превратились в безнадежную дебиторскую задолженность. А когда мы говорим об иностранной валюте, то всегда надо помнить, что это за валюта: если свободно конвертируемая - это одно, а если у вас вдруг оказались какие-то иные экзотические деньги - это совсем другое.

Мы привели только некоторые моменты, связанные с тем, как данные бухгалтерского учета могут влиять на процессы принятия управленческих решений. Осознание этих подходов приведет к существенной трансформации бухгалтерского учета в превращении его из пассивного наблюдательного аппарата в инструмент активного воздействия на хозяйственные процессы. Поэтому бухгалтер должен не получать данные о фактах хозяйственной жизни, а брать те и только те данные, объем которых необходим для решения задач, стоящих перед администрацией. При этом бухгалтер не может заменить хозяйственный процесс экономической информацией, но с помощью последней целесообразно описать и прежде всего количественно измерить первый. Администрация должна, опираясь на данные бухгалтерского учета и понимая их относительность, тем не менее решать проблемы, связанные с повышением эффективности управления хозяйственным процессом, подобно тому, как естествоиспытатель занимается проблемами природы, а не рассуждениями о том, что такое естествознание.

Заключение

И ныне прости Ты грех их,

А если нет, то изгладь и меня

Из книги твоей, которую Ты написал.

Исх. 32:32

Многие люди, глядящие на бизнес со стороны, думают, что работа менеджера очень романтичная, интересная и несложная. Однако и менеджер, и предприниматель работают в поле постоянного риска. В большинстве случаев этот риск навязывает жизнь и почти во всех случаях менеджеру приходится с этим считаться. Риск, связанный с принятием управленческих решений и проведением их в жизнь, - огромен и отсюда рождается страх. Этот страх часто становится спутником жизни. Человек как бы ждет страшного суда. (Разумеется, сказанное не относится к тем, кто абсолютно честно выполняет свой долг, не боится быть безработным и, что особенно важно, обзавелся нужными друзьями.) Неустойчивость нервной системы возникает, вернее может возникнуть по многим причинам: пожарники требуют невозможного, налоговые органы грозят штрафами, властные органы ставят препоны, рабочие и служащие требуют увеличения зарплаты, кредиторы требуют денег, дебиторы отказываются платить и т. д. И каждый раз нужно быть на высоте положения, всегда быть готовым к неприятностям и всегда уметь их преодолевать. Стоит расслабиться, скажет опытный менеджер, и

По губам меня помажет

Пустота,

Строгий кукиш мне покажет

Нищета.

О. Мандельштам

Жизнь полна неожиданностей. Опасность всегда рядом: в любой момент можно оступиться, и надо всегда быть осторожным.

Может ли тут дойти дело до бухгалтерских документов, до дебетовых и кредитовых записей, до трепанации финансовой отчетности?

А между прочим, многие беды проистекают именно потому, что менеджер не читает, не умеет и не хочет уметь читать эту отчетность. Они думают как Ю.Н. Тынянов (1894-1943), который любил говорить: "Есть документы парадные, и они врут как люди". В самом деле, отчетность, которой мы уделили столь много внимания, - это документы парадные. И такая отчетность действительно не может дать адекватные ответы на множество вопросов, ибо бухгалтерская отчетность:

обращена в прошлое, это история хозяйственной жизни, ее реконструкция с помощью учетной методологии;

искажена преобладанием интересов тех или иных групп, участвующих в хозяйственных процессах;

неадекватно отражает как восприятие менеджерами хозяйственной деятельности, так и саму эту деятельность. Здесь надо напомнить известную фразу маркиза де Сада: "Наша рациональная способность, т. е, способность мыслить, должна устанавливать главное различие между тем, как вещь являет себя воспринимающему, и тем, как он ее воспринимает, потому что предмет и его восприятие или наше о нем представление - это совершенно разные вещи".

И тем не менее, можно смело сказать, что если менеджер принимает во внимание отмеченные моменты, если он понял и освоил бухгалтерский учет как язык хозяйственного процесса, то он начинает мыслить по-другому.

То, что бухгалтерский учет обращен в прошлое, отнюдь не мешает настоящему, глубокому анализу и познанию своего предприятия. Все в жизни повторяется: "быстро мчатся годы, за бедой беда" (Ф. Сологуб). И менеджер, знающий свои беды, быстро учится и стремительно мудреет. Лучше всего в этом случае изучать чужую отчетность, так как мудрые люди предпочитают учиться не на своих ошибках, а на ошибках друзей и конкурентов. Таким образом, некоторая устарелость бухгалтерских данных не может лишить их познавательной ценности. При этом они, как правило, всегда несут сигналы предостережения.

То, что данные искажены в угоду тем или иным группам пользователей, то, что сама отчетность превращена в поле борьбы эгоистических интересов различных групп, участвующих в различных хозяйственных процессах, ничего не меняет. Наоборот, если мы понимаем "классовый характер" бухгалтерской информации, то мы узнаем из нее еще больше, если бы она была стерильно беспристрастной.

И, наконец, о самой методике, которая уже не может по объективным причинам отразить хозяйственную деятельность. В ряде случаев, когда бухгалтерская отчетность сознательно и очень существенно фальсифицирована, - для анализа она не только бесполезна, но даже вредна. (Правда, в этом случае остается одна задача: как, почему и в каких целях была проведена сама фальсификация, но это задача не менеджеров и бухгалтеров, а аудиторов.)

Заканчивая эту книгу, мы хотим, чтобы менеджеры не преувеличивали роль бухгалтерской отчетности, но и не пренебрегали ею.

Соколов Я.В.

Пятов М.Л.

——————————————————————————————

*(1) Более правильным надо признать словосочетание факты хозяйственной жизни, ибо, например, потери от стихийных бедствий никак к деятельности, тем более хозяйственной, не относятся.

*(2) Термин "внеоборотные активы" неудачен, так как подчеркивает, что средства изъяты из оборота- На самом деле они участвуют в обороте - хозяйственном процессе, но достаточно долгий срок, как правило, свыше одного года. Парадоксальность термина "внеоборотные активы" особенно ясна, скажем, в случае с товарами. Так, известно, что по некоторым товарам срок оборачиваемости превышает один год, но от этого такие товары не становятся внеоборотными активами.

*(3) По существу, как это было сказано ранее, в официальном документе речь идет о фактах хозяйственной жизни, которые делятся на две категории: факты-действия и факты-события. В первом случае предусматриваются целенаправленные действия, связанные с хозяйственной деятельностью, во втором - спонтанные неожиданные события, например, гибель ценности от стихийных бедствий и т. п. Поэтому законодатель ошибочно говорит о деятельности, подразумевая жизнь, т. е. все факты, а не только факты деятельности (действий).

*(4) Под прямыми расходами понимаются затраты, падающие на какой-то конкретный вид продукции, под косвенными - затраты, носящие общий характер и подлежащие распределению пропорционально прямым.

*(5) Правовое понятие документа закреплено в ст. 2 Закона РФ "Об информации, информатизации и защите информации". Документ или документированная информация - это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Документирование информации осуществляется в порядке, устанавливаемом органами государственной власти, ответственными за организацию делопроизводства, стандартизацию документов и их массивов, безопасность Российской Федерации. Документ, полученный из автоматизированной информационной системы, приобретает юридическую силу после его подписания должностным лицом (или лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческих и иных организациях) в порядке, установленном законодательством РФ. В соответствии со ст. 5 Закона РФ "Об информации, информатизации и защите информации" юридическая сила документа, хранимого, обрабатываемого и передаваемого с помощью автоматизированных и телекоммуникационных систем, может подтверждаться электронной цифровой подписью.

*(6) Раздел написан совместно с М. В. Семеновой.

*(7) Согласно ст. 5 Закона от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11%; в бюджеты субъектов Российской Федерации - не более 19%, для прибыли, полученной от посреднической деятельности, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор, банков и других кредитных организаций - не свыше 27%; ставка налога в части, зачисляемой в местные бюджеты - не более 5%.

*(8) В настоящее время состав затрат для целей налогообложения установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

*(9) Для расчета реальной налоговой экономии требуется корректировка на уменьшение стоимости сэкономленных средств с течением времени (дисконтирование), так как налоги уплачиваются в течение года. Однако, если инфляционные ожидания незначительны, такой корректировкой можно пренебречь.

*(10) В данном примере для упрощения вычислений сделан квартальный расчет показателей, используемых для исчисления налоговой экономии.

*(11) Подробнее о том, как выбрать способ распределения накладных расходов см. Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел Методы управления стоимостью и анализа затрат, М., 1996, С. 87.

*(12) Иногда проще оценить величину годовой ставки дисконтирования r_y рассчитать квартальную ставку на ее основе можно по формуле:

r* = корень 4 степени (r_y +1) -1

*(13) Обычно материальную ответственность определяют как основанную на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации в пределах и в порядке, установленных законодательством (см. Юридический энциклопедический словарь М.: "Советская энциклопедия", 1984 г., с. 230).

*(14) Так, например, ст. 255 КЗоТ РФ предписывает, что законодательством в случае, если размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер, могут быть установлены иные, чем в случае ограниченной, пределы материальной ответственности.

*(15) Статьей 30 КЗоТ РФ устанавливается, что если по истечении срока трудового договора (контракта) трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения, то действие договора (контракта) считается продолженным на неопределенный срок.

*(16) В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

*(17) Параграф написан совместно с В. А. Быковым.

*(18) Здесь общему юридическому термину "обязательства" придается узкий специальный бухгалтерский смысл - кредиторская задолженность или долги предприятия перед контрагентами.

*(19) При построении баланса будем исходить из наличия показателей по соответствующим статьям на начало года. В целях обеспечения большей степени наглядности примера и упрощения восприятия рассматриваемого материала мы не будем строго (построчно) придерживаться формы бухгалтерского баланса, составляемого на практике, соблюдая при этом основные требования ПБУ 4/99.

*(20) Раздел 3.5 написан совместно с С. М. Бычковой.

*(21) На Западе этот критерий столь важен, что является одним из основных при отборе аудиторской фирмы при тендере в соответствии с методикой рейтинговой оценки, разработанной Мировым банком и Европейским банком реконструкции и развития.

*(22) Причины этого положения приводились выше.

*(23) Более детально перечень сопутствующих аудиту услуг рассмотрен в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним".

*(24) Более детально данный вопрос рассмотрен в главе 4 книги "Основы аудита" (под ред. Я. В. Соколова). - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

*(25) Следует различать два понятия: дата составления заключения и дата его подписания. Первая - это момент, после которого прекращаются все исследования информационных материалов. Вторая - это дата, после которой в заключение не может быть внесено ни одно изменение, не оговоренного с клиентом.

*(26) В соответствии с п. 4.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности", "под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям для целей настоящего правила (стандарта) понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат: а) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами: б) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта; в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством РФ; г) дата опубликования бухгалтерской отчетности. Датой представления бухгалтерской отчетности для экономического субъекта считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации".

*(27) Трактовка предприятия как организма имеет давнюю историю. В управлении финансами она привела к появлению диагностики, лучшим и подробнейшим пособием по которой можно считать книгу: Б.Коллас. Управление финансовой деятельностью предприятия. Изд-во "ЮНИТИ", М., 1997.

*(28) В этом отношении возможны четыре ситуации: 1) администрация беднеет (или ее благополучие не изменяется), а фирма развивается и богатеет - администрация живет ради дела; 2) администрация богатеет, а фирма беднеет - администрация рассматривает фирму как средство своего личного обогащения; 3) администрация богатеет и фирма богатеет, - это то, что недавно называлось сочетанием личных и общественных интересов (Если уподобить фирму корове, то в одном случае администрация хочет ее убить, а в другом - доить.); 4) администрация беднеет и фирма беднеет. Это указывает на полную неспособность администрации заниматься хозяйственной деятельностью.

*(29) Возможна некоторая оговорка: если в составе расходов будущих периодов оказывается дебиторская задолженность, которая в случае расторжения договора может быть возвращена фирме, то такие расходы можно считать полноценным активом. Например. уплачена вперед арендная плата. Если договор будет расторгнут, арендодатель вернет ранее полученные суммы. Однако такие ситуации встречаются крайне редко.

*(30) Некоторые бухгалтеры не уменьшают величины этой задолженности после того, как ее срок снижается до года. Это не просто ошибка, а фальсификация отчетности. Так, если взята ссуда сроком на 18 месяцев, то после истечения первых шести месяцев величина долга должна быть отнесена к краткосрочной кредиторской задолженности.

*(31) Техника анализа была приведена в разделах 4.2.1, 4.2.2 и 4.2.3

*(32) Принимается во внимание только краткосрочная кредиторская задолженность (до 1 года)

*(33) Вот очень характерный пример: "в 1495 г. великий князь Иван III приказал схватить в Новгороде немецких и колыванских (ревельских) купцов, засадить их в тюрьму, а "...товар их спровадити к Москве". Потом, конечно, после реквизиции иностранцам вновь предложили инвестировать капитал и заниматься торговлей, но немецкие купцы уже страшились вверять судьбу свою такой земле, где единое мановение грозного самовластителя лишало их вольности, имения и жизни". (Е. Ф. Шмурло. Курс русской истории. Спорные и невыясненные вопросы русской истории. СПб., Изд-во Алетея, 1999, с. 7).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: