ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Планирование аудита кассовых операций

Цель аудиторской проверки кассовых операций - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;

составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);

проверка организации материальной ответственности кассира;

документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;

информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;

Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;

письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки». [2]

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

ü отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

ü наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир); отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

ü отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

ü предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в следующей последовательности:

ü инвентаризация кассы;

ü проверка правильности документального оформления операций;

ü проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

ü аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

ü проверка соблюдения кассовой дисциплины;

ü проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

ü оформление результатов проверки.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: