Аудит удержаний из заработной платы

Аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Суммы могут удерживаться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.).

Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует установить, не превышала ли общая сумма удержаний 50% месячного заработка.

При проверке правильности удержаний НДФЛ следует руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст.218 главы 23 НК РФ организации налогоплательщику могут предоставлять стандартные налоговые вычеты. Для установления законности предоставления стандартных налоговых вычетов необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих право на предоставление соответствующих вычетов:

- заявление работника о предоставлении стандартных налоговых вычетов;

- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев.

Затем необходимо проверить правильность определения налогооблагаемого дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе штатных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. С этой целью аудитор сопоставляет данные включенных в выборку лицевых счетов и налоговых карточек с расчетно-платежными или расчетными ведомостями.

При проверке достоверности налоговой базы устанавливается правомерность отнесения полученных доходов к доходам для целей налогообложения (в соответствии со ст.208 гл.23 НК РФ) и правильность определения налоговой базы по каждому виду дохода. Особое внимание уделяется получению доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, от долевого участия в организации.

После проверки процедуры расчета заработной платы (сумм начисленной оплаты труда, сумм удержаний и подлежащих выдаче на руки) необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькуляции.

Особое внимание уделяется проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат (20 «Основное строительство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»), а также вопросу, имеют ли место случаи отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов (наряд на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типичные ошибки

1. в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям;

2. неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

3. отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

4. допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

5. ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

6. неверно определена налоговая база по НДФЛ;

7. неверно рассчитываются суммы по прочим видам оплат;

8. отсутствие аналитического регистра по учету депонированных сумм.

Контрольные вопросы

1. Что является целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда?

2. Назовите источники информации, используемые при проверке расчетов с персоналом по оплате труда.

3. Как осуществляется проверка ведения аналитического учета по заработной плате?

4. На что обращать внимание при проверке начисления основной заработной платы?

5. Назовите особенности проверки начисления отпускных?

6. Приведите процедуры контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности?

7. Как осуществляется проверка основных видов удержаний из начисленной заработной платы?

7. Приведите типовые ошибки при аудите расчетов по оплате труда.

Тестовые задания

1. Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором по начислению заработной платы административно - управленческому персоналу организации:

1) 20 «Основное производство»;

2) 23 «Вспомогательное производство»;

3) 25 «Общепроизводственные расходы»;

4) 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Укажите, какой вариант получения наличных денежных средств с расчетного счета для выплаты заработной платы будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 51 «Расчетный счет»;

2) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса»;

3) Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетный счет»;

4) Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Стандартные налоговые вычеты учитываются при определении сумм налога на доходы с физических лиц в размере:

1) 400 рублей, до месяца, в котором доход нарастающим итогом не превысил 40 000 рублей;

2) 1000 рублей, до месяца, в котором доход нарастающим итогом не превысил 20 000 рублей;

3) 1500 рублей, до месяца, в котором доход нарастающим итогом не превысил 20 000 рублей.

4. Отпущенная персоналу предприятия в счет погашения задолженности по заработной плате готовая продукция списывается в дебет счета:

1) 90 «Продажи»;

2) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) 91 «Прочие доходы и расходы».

5.Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором по отражению в бухгалтерском учете сумм депонированной заработной платы:

1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

3) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

6.Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором при начислении дохода работникам организации от участия в организации:

1)Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

3) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: