Проверка состояния забалансового учета

При аудите состояния забалансовых счетов перед аудитором стоит задача установить правильность и полноту отражения хозяйственных операций на счетах забалансового учета и влияние этих операций на результаты финансово-хозяйственной деятельности и финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия.

Несмотря на то, что в бухгалтерском балансе имеется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, но она не всегда полноценно заполняется. Следует иметь в виду, что в п. 46 аудиторского стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» приведен пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации. Одной из причин выдачи такого заключения названо то, что в бухгалтерской отчетности организации не раскрыта существенная информация об обеспечении обязательств и платежей и об арендованных основных средствах (т.е. учитываемых на забалансовых счетах). Поэтому важность проверки данных операций не вызывает сомнений.

Рассмотрим порядок аудиторской проверки операций на забалансовых счетах.

1. Проверка счета 001 «Арендованные основные средства»

Аудитору следует проверить организацию аналитического учета на данном счете (по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств). При этом должны использоваться инвентарные номера арендодателя. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Аудитор должен иметь в виду, что в п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) сказано, что «…на объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем».

Аудитор должен проверить наличие стоимости предмета договора аренды в соответствующем договоре, а также правильность отражения поступления предмета аренды на счетах бухгалтерского учета. При этом, согласно акта приемки-передачи, накладной либо какого-то другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств арендатору, в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 001 «Арендованные основные средства». При возврате арендодателю объекта аренды делается запись: кредит счета 001 «Арендованные основные средства».

В строке 911 баланса «В том числе по лизингу» аудиторам следует проверить отражение стоимости основных средств, полученных по договору лизинга. Это касается тех договоров лизинга, в которых имущество находится на балансе лизингодателя. Лизингополучатель отражает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости договора лизинга.

2. Проверка счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (строка 920 формы № 1)

На этом счете отражаются товарно-материальные ценности, которые не принадлежат фирме, но фактически находятся у нее. Это могут быть ценности, принятые по договору хранения; товары, которые компания отказывается приходовать в связи с их несоответствием условиям договора. Рассмотри особенности проверки в указанных случаях.

А) Ценности, принятые по договору хранения, в соответствии с которым организация выступает как хранитель.

Аудитору необходимо помнить, что согласно ст. 886 ГК РФ «по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности». Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, причем простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем, либо номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение. Вещь хранится в течение определенного договором срока или до момента востребования поклажедателем. Договор хранения не обязательно должен быть возмездным, он может быть и безвозмездным. Но в данном случае, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), причем оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. А безвозмездное оказание услуг по хранению облагается НДС согласно гл. 21 НК РФ.

Далее следует установить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета принятых ТМЦ. Важным моментом является проверка стоимости имущества отраженного на счете 002. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах, платежных требованиях в стоимости, определяемой сторонами.

Б) Получены материалы или товары, право собственности на которые еще не перешло от продавца к покупателю

В данном случае проверяющему необходимо проверить правильность отражения на счете 002 согласованной сторонами стоимости переданных ценностей.

В) Получены материалы или товары, не удовлетворяющие условиям договора

В соответствии с п. 1 ст. 514 ГК РФ, «когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика». Аудитору необходимо проверить наличие составленного акта о приемке ТМЦ. Далее проверяется организация аналитического учета по счету 002, который ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. В случае проведения инвентаризации, обнаруженные ценности должны быть приняты к бухгалтерскому учету.

З. Проверка счета 003 «Материалы, принятые в переработку»

При проверке аудитор должен исходить из того, что на счете 003 отражается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье). Они учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договоре. При этом аналитический учет по счету 003 должен вестись по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Передача сырья производится на основании накладной (форма № М-15, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а), а оприходование на склад производится приходным ордером по форме № М-4. Поскольку эти же формы используются и для отражения имущества, поступившего с переходом права собственности, то на документах необходимо сделать запись, свидетельствующую о том, что это движение давальческого сырья.

Если стоимость перерабатываемых материалов обозначена в договоре, то в случае нанесения ущерба эта стоимость и будет мерой ответственности переработчика. Поэтому аудитору следует проверить отражение этой стоимости по дебету счета 003. После выполнения работ сторонами подписывается акт с обязательным обозначением в нем количества (и стоимости, если можно) использованных давальческих материалов. Остаток материалов должен быть возвращен давальцу по накладной.

4. Проверка счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Согласно ст. 329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Из перечисленного перечня на забалансовых счетах могут быть учтены залог, поручительство, банковская гарантия, задаток.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения на счете 008 информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Причем если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. При проверке следует учитывать, что аудируемое лицо должно вести аналитический учет по каждому полученному обеспечению.

5. Проверка счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

При анализе операций по данному счету аудитору следует учитывать, что если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аудитору следует проконтролировать правильность ведения аналитического учета по данному счету (по каждому выданному обеспечению).

При этом следует учитывать, что отражение сумм на забалансовом счете 009 может произойти без совершения хозяйственных операций (например, выдача аваля по векселю за дочернюю фирму).

6. Проверка счета 010 «Износ основных средств»

До 2006 г. не начислялась амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам производилось начисление износа в конце отчетного года с отражением на отдельном забалансовом счете.

Аудитору необходимо проверить наличие в бухгалтерском учете обособленных групп объектов:

- жилищный фонд, принятый к учету до 2006 г.;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, принятые к учету до 2006 г.;

- жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, принятые к учету после 2006 г.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Однако если до 2006 г. износ по объектам основных средств некоммерческих организаций начислялся раз в год, то теперь начисление износа производится ежемесячно в общеустановленном порядке.

Аудитором проверяется начисление износа по каждому объекту основных средств проводкой по дебету счета 010.

7. Проверка счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»

При проверке аудитору следует проверить соответствие стоимости сданных в аренду основных средств, указанной в договоре финансовой аренды, и данных счета 011, организацию аналитического учета.

В процессе аудита учета забалансовых счетов могут быть выявлены следующие типичные ошибки:

· в организации не ведется учет на забалансовых счетах;

· несвоевременно осуществляется оприходованиеи списание объектов с забалансового учета;

· неправильная оценка средств, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении

· частичное отсутствие первичных учетных документов, необходимых для отражения операция на забалансовых счетах;

· не ведется аналитический учет по объектам на забалансовых счетах.

Контрольные вопросы

1. Что является целью аудита забалансовых счетов?

2. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке организации учета на забалансовых счетах?

3. Перечислите источники информации, используемые при аудите забалансовых счетов.

4. Перечислите основные методы, используемые при проведении проверки учета на забалансовых счетах.

5. Какие особенности учета на забалансовых счетах следует принимать во внимание при проведении проверки?

6. Перечислите, какие основные вопросы должны найти отражение при составлении программы аудита забалансовых счетов.

7. Дайте характеристику основным ошибкам, выявляемым при аудите забалансовых счетов.

Тестовые задания

1. Аудитор согласится с тем, что имущество, переданное в аренду, в течение всего срока действия договора аренды является собственностью:

1. арендодателя;

2. арендодателя или арендатора в зависимости от условий договора аренды;

3. арендатора.

2. По условию договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Какую запись аудитор признает правильной по возврату лизингового имущества у лизингополучателя?

1. К-т 001 «Арендованные основные средства»;

2. Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства», Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 01»Основные средства»;

3. Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01»Основные средства».

3. Проверяя операции торговой организации по договорам комиссии, аудитор признает правильным учет товаров, принятых на комиссию, по дебету счета:

1. Д-т 41 «Товары»;

2. Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию»;

3. Д-т 10 «Материалы».

4. Аудитор, проверяя правильность отражения операций производства с давальческим сырьем, уточняет, на каком счете у организации-переработчика учитывается давальческое сырье?

1. На счете 003 «Материалы, принятые в переработку»;

2. На счете 10/7 «Материалы, переданные на переработку на сторону»;

3. На счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;

4. По выбору организации.

5. Какую проводку аудитор признает правильной при отражении поступления товаров по договору мены, если встречная отгрузка товаров не произведена?

1. Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. Д-т 002 «ТМЦ, принятые на ответственное ранение»;

3. Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. Организация получила денежные средства по договору займа и выдала заимодавцу вексель. Какие записи в бухгалтерском учете аудитор признает правильными?

1. Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

2. Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

3. Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 51 «Расчетные счета» и Д-т 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

4. К-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Итоговый тест по дисциплине «Практический аудит»

1. Какие способы не относятся к приемам фактического контроля:

1) инвентаризация;

2) обмер;

3) лабораторный анализ;

4) арифметический

2. Какие способы не относится к приемам документального контроля:

1) арифметический;

2) логический;

3) обмер;

4) сканирование.

3. За счет каких источников оплачивается проведение обязательной аудиторской проверки?

1) себестоимости продукции;

2) средств вышестоящей организации;

3) чистой прибыли организации;

4) резервного фонда.

4. Предприятие приобретает технологическую линию по упаковке продукции за счет кредита банка. Куда в бухгалтерском учете проверяемой организации будут отнесены проценты за кредит, уплаченные до принятия объекта к учету:

1) на первоначальную стоимость объекта;

2) на финансовые результаты;

3) на себестоимость продукции;

4) на добавочный капитал.

5. Как будет отражен в учете НДС, если по договору купли-продажи объекта основных средств предусмотрено: «общая стоимость оборудования 23600руб., в том числе НДС 3600 руб.»

1) Д-т 01 К-т 60 20000; Д-т 19 К-т 60 3600;

2) Д-т 08 К-т 60 20000; Д-т 19 К-т 60 3600;

3) Д-т 01 К-т 60 23600;

4) Д-т 08 К-т 60 23600.

6. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 36500 руб. Норма амортизации по линейному способу – 8 % годовых. Объект реализован в сентябре отчетного года. Какую сумму амортизации аудитор включит в себестоимость отчетного периода?

1) 2920;

2) 2190;

3) 1946;

4) 730.

7. На какую дату предприятие-покупатель имеет право предъявить НДС к зачету по приобретенным материальным ценностям, используемым на производственные цели?

1) на момент принятия к учету;

2) на момент оплаты;

3) на момент принятия к учету и оплаты;

4) на момент списания на производственные цели.

8. Предприятие приобретает материалы для упаковки продукции за счет кредита банка. Куда будут отнесены аудитором проценты за кредит, уплаченные до принятия материалов к учету:

1) на стоимость материалов;

2) на себестоимость продукции;

3) на прочие расходы.

9. Начислена заработная плата работникам за отчетный месяц - 350 000 руб. Удержан НДФЛ - 44 000 руб., депонировано – 4 000 руб., выдано из кассы – 302 000 руб. Какая сумма, по мнению аудитора, должна быть отнесена на себестоимость продукции?

1) 302 000 руб.;

2) 306 000 руб.;

3) 346 000 руб.;

4) 350 000 руб.

10. Допускается ли неиспользованный остаток резерва предстоящих расходов и платежей на конец года в части расходов на оплату отпусков?

1) да;

2) нет.

11. Имеет ли право аудируемая организация списать дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности?

1) да;

2) нет.

12. Следует ли аудитору учитывать «стандартные вычеты» при расчете налога на доходы физических лиц у источника выплат дохода?

1) да;

2) нет.

13. Какой элемент не следует учитывать при проверке формирования первоначальной стоимости основных средств:

1) государственные пошлины, связанные с регистрацией объекта;

2) транспортные расходы на доставку объекта;

3) расходы на монтаж;

4) заработная плата управленческого персонала.

14. В учете организации отражена недостача материалов по акту инвента­риза­ции у материально-ответственного лица (норм естественной убыли по данному материалу не имеется) следующими бухгалтерскими записями: Д-т 94 К-т 10 600 руб. Д-т 73 К-т 94 300 руб. Д-т 20 К-т 94 300 руб. Правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете?

1) да;

2) нет.

15. Фрезерный станок приобретен в мае 2004 года. Первоначальная стоимость (без НДС) 58 000 руб. За период эксплуатации начислен износ линейным способом по норме 9,2 % годовых. Станок реализован в апреле 2007 года за 61 920 руб. Прибыль от сделки рассчитана в сумме 8 718 руб. Проверить правильность расчета.

16. Между организацией и банком в сентябре 2005 года заключен валютный кредитный договор для технического перевооружения производства. Срок возврата кредита – апрель 2008 года. Объект основных средств, приобретенный на кредитные средства, принят к учету 15 мая 2007 года. На какой счет отнесет аудитор начисленные проценты за кредит за июнь - декабрь 2007 года?

1) Д-т 91 К-т 66;

2) Д-т 08 К-т 66;

3) Д-т 01 К-т 66;

4) Д-т 96 К-т 66.

17. По каким показателям «стыкуются» ф. № 1 «Баланс» и ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»?

18. Следует ли включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество стоимость незавершенного производства?

1) да;

2) нет.

19. На основании каких первичных документов осуществляется списание объектов основных средств?

20. Как следует отразить доходы по обычным видам деятельности в ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 010?

1) по общей сумме поступления на счета предприятия;

2) за минусом НДС;

3) за минусом налога на имущество;

4) за минусом единого социального налога.

21. Следует ли аудиторам учитывать «имущественные вычеты» при расчете налога на доходы физических лиц у источника выплат дохода?

1) да;

2) нет;

3) да, при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

22. В какой момент должно будет принято к учету оборудование, не требующее монтажа?

1) по дате платежного поручения об оплате;

2) по дате акта приемки-передачи;

3) по договору о переходе права собственности;

4) со следующего месяца, после оплаты.

23. Следует ли начислять НДС по товарам, реализуемым за наличный расчет организацией, переведенной в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход?

1) да;

2) нет.

24. По каким строкам в ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» будет отражена себестоимость товаров по цене приобретения?

1) 010;

2) 020;

3) 030;

4) 040.

25. Аудируемая организация приобретает объект основных средств, бывший в эксплуатации в течение трех лет. Общий срок нормативного использования составляет 8 лет. За сколько лет следует осуществлять амортизацию данного объекта, если в учетной политике принят линейный способ?

1) за 5 лет;

2) за 8 лет;

3) за 3 года;

4) определить экспертно.

26. За счет каких источников следует относить в бухгалтерском учете сверхнормативные командировочные расходы работников организации?

1) за счет средств работника;

2) на себестоимость продукции;

3) за счет чистой прибыли;

4) на расходы будущих периодов.

27. Мнение аудитора о бухгалтерской отчетности формируется на основании:

1) устной информации, предоставленной организацией-клиентом,

2) рекламных проспектов о хозяйственной деятельности организации – клиента,

3) понимания методологии бухгалтерского учета и хозяйственных процессов организации клиента,

4) рекомендаций аудиторских фирм, подтверждающих бухгалтерскую отчетность прошлых периодов.

28. Ведет ли аудиторская организация в процессе аудита специально поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности?

1) ведет;

2) не ведет;

3) ведет, поскольку это основная цель аудиторской проверки.

29. Укажите, какой вариант поступления объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал от учредителей будет признан правильным аудитором?

1) Д-т 01 «Основные средства» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

2) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

3) Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

4) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 80 «Уставный капитал».

Укажите, какой вариант списания остаточной стоимости выбывших из эксплуатации объектов основных средств в связи с моральным износом будет признан правильным аудитором

1) Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства»;

2) Д-т 01 «Основные средства» К-т 02 «Амортизация основных средств»;

3) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 01, субсчет «Выбытие основных

средств»;

4) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств».

31. Заработная плата, начисленная рабочим котельной организации, отражается по дебету счета:

1) 20 «Основное производство»;

2) 23 «Вспомогательное производство»;

3) 25 «Общепроизводственные расходы»;

4) 26 «Общехозяйственные расходы».

32. Укажите, какой вариант получения наличных денежных средств с расчетного счета для выплаты депонированной заработной платы будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 51 «Расчетные счета»;

2) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса»;

3) Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета»;

4) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

33. Укажите, какой вариант списания фактической производственной себестоимости выпущенной продукции будет признан правильным аудитором:

1 Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 20 «Основное производство»;

2) Д-т 20 «Основное производство» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

3) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 40 «Выпуск продукции».

34. Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором при увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли:

1) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 80 «Уставный

капитал»;

2) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный

капитал»;

3) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 83 «Добавочный

капитал»;

4) Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

35. Укажите, какой вариант выдачи денежных средств подотчетным лицам будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса»;

2) Д-т 50 «Касса» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 51 «Расчетные счета».

36. Укажите, какой вариант отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 90 «Продажи» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2) Д-т 20 «Основное производство» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

3) Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 20 «Основное производство».

37. Запись, Д-т 51 «Расчетный счет» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», означает:

1) перечисление аванса поставщику;

2) поступление средств от покупателя в окончательный расчет;

3) зачет ранее полученного аванса.

38. Продажа продукции за наличный расчет отражается записью:

1) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 90 «Продажи»;

2) Д-т 50 «Касса» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) Д-т 90 «Продажи» К-т 50 «Касса»;

4) Д-т 50 «Касса» К-т 90 «Продажи».

39. Укажите, какой вариант зачисления выручки на расчетный счет продавца будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 50 «Касса» К-т 90 «Продажи»;

2) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

40. Укажите, какой вариант возврата денежных средств подотчетным лицом будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса»;

2) Д-т 50 «Касса» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 51 «Расчетные счета».

Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором при формировании уставного капитала в акционерных обществах

1) Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

2) Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал»;

3) Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал»;

4) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 80 «Уставный капитал».

42. Запись, Д-т 51 «Расчетный счет» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», означает:

1) возврат поставщиком ранее перечисленного аванса;

2) поступление средств от покупателя в окончательный расчет;

3) зачет ранее полученного аванса.

43. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из:

1) стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливаемой исходя из цены, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

2) рыночной стоимости;

3) договорной стоимости.

44. Укажите правильную бухгалтерскую запись по безвозмездной передаче основных средств:

1) Д-т 02 «Амортизация основных средств» на сумму амортизации

К-т 01 «Основные средства»

Д-т 91 «прочие доходы и расходы» на остаточную стоимость

К-т 01 «Основные средства»;

2) Д-т 02 «Амортизация основных средств» на сумму амортизации

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» на остаточную стоимость

К-т 01 «Основные средства»;

3) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на первоначальную стоимость

К-т 01 «Основные средства»

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость.

45. При выпуске акционерным обществом облигаций их номинальная стоимость не должна превышать:

1) размер уставного капитала;

2) размер чистых активов;

3) величины чистой прибыли общества.

46. Укажите, какой вариант уменьшения уставного капитала акционерного общества до величины чистых активов будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

2) Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

3) Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 81 «Собственные акции (доли)».

55. Укажите, какой вариант погашение убытков от выкупа собственных акций у акционеров за счет резервного капитала будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2) Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

3) Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 81 «Собственные акции (доли)».

56. Запасные части, лом и другие возвратные отходы, полученные в результате ликвидации основных средств, подлежат отражению по кредиту счета:

1) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2) 90 «Продажи»;

3) 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) 99 «Прибыли и убытки».

57. Укажите, какой вариант отражения в бухгалтерском учете процентов за пользование банковским кредитом, полученным для выплаты заработной платы, будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

2) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

3) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

5) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

58. По мнению аудитора, материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке:

1) в условной оценке;

2) в оценке, предусмотренной в договоре;

3) по рыночным ценам;

4) не оценивается.

59. Ценности, ошибочно доставленные в организацию и принадлежащие другим предприятиям, по мнению аудитора, инадлежащие другим организациям учитываются:

лежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соотвен учитываются на счете:

1) 41 «Товары»;

2) 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

3) 004 «Товары, принятые на комиссию»;

4) 003 «Материалы, принятые в переработку»

5) 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

60. Организация – подрядчик учитывает принятое от заказчика для монтажа оборудование на счете:

1) 07 «Оборудование к установке»;

2) 08 «Вложения во внеобортные активы»;

3) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

4) 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;

5) 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

61. По мнению аудитора, сумма кредита, выданного предприятием работнику, отражается в учете организации:

1) Д-т 73 К-т 50, 51;

2) Д-т 58 К-т 50, 51;

3) Д-т 71 К-т 50, 51;

4) Д-т 76 К-т 50, 51.

62. Формирование резерва отпусков, если он предусмотрен приказом об учетной политике предприятия, отражается:

1) Д-т 20 К-т 96;

2) Д-т 84 К-т 96;

3) Д-т 91/2 К-т96.

63. Укажите, какой вариант начисление премий по итогам работы за год административно-управленческому персоналу, аудитор признает верным:

1) Д-т 20 К-т 70;

2) Д-т 84 К-т 70;

3) Д-т 96 К-т 70;

4) Д-т 83 К-т 70.

64. Объект незавершенного строительства, приобретенный организацией с целью перепродажи, учитывается на счете:

1) 01 «Основные средства»;

2) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

3) 41 «Товары»;

4) 58 «Финансовые вложения».

65. После списания дебиторской задолженности она учитывается на забалансовом счете:

1) в течение 5 лет;

2) в течение 3 лет;

3) в течение срока, установленного руководителем экономического субъекта.

66. На каком счете определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции:

1) 20 «Основное производство»;

2) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

3) 43 «Готовая продукция»;

4) 90 «Продажи».

67. В конце месяца определили фактические производственные расходы, каким образом их списать?

1) Д-т 26 К-т 25;

2) Д-т 20 К-т 25;

3) Д-т 25 К-т 20;

4) Д-т 43 К-т 25.

68. Укажите, какой вариант бухгалтерской записи по созданию резерва под снижение стоимости материальных ценностей, будет признан аудитором правильным:

1) Д-т 14 К-т 91;

2) Д-т 10 К-т 14;

3) Д-т 91 К-т 14;

4) Д-т 20 К-т 14.

69. Как должен быть организован аналитический учет по счету 16 по мнению аудитора:

1) по группам материалов, имеющих одинаковый уровень отклонений;

2) в разрезе поставщиков;

3) по срокам приобретения материалов;

4) по срокам передачи материалов в производство.

70. Укажите, какой вариант бухгалтерской записи по отражению прироста стоимости основных средств при их переоценке, будет признан аудитором правильным:

1) Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал»;

2) Д-т 01 «Основные средства» К-т 82 «Резервный капитал»;

3) Д-т 01 «Основные средства» К-т 98 «Доходы будущих периодов».

71. В каких организациях правомерна бухгалтерская запись Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 44 «Расходы на продажу»

1) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию;

2) в организациях, осуществляющих промышленную деятельность;

3) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность.

72. Укажите, какой вариант отражения недостачи материалов сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, будет признан аудитором правильным:

1) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»;

2) Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» К-т 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»;

3) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»;

4) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей».

73. Куда относятся затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов?

1) на финансовые результаты;

2) на себестоимость продукции;

3) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

74. Укажите, какой вариант отражения пени за просрочку платежа налогов в бюджет, будет признан аудитором правильным:

1) Д-т 99 «Прибыли и убытки»;

2) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;

3) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

75. Укажите, какой вариант отражения превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, будет признан аудитором правильным:

1) как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»;

2) как сумма прочих доходов по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) как положительная деловая репутация по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

76. Какое условие по мнению аудитора не является необходимым при принятии бюджетных средств к учету:

1) имеется уверенность, что в результате использования данных средств произойдет увеличение экономических выгод организации;

2) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

3) имеется уверенность, что данные средства будут получены.

77. Какой первичный документ применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки?

1) доверенность;

2) приходный ордер;

3) лимитно - заборная карта;

4) требование-накладная

78. Как производится списание сумм учтенных отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?

1) Д-т 10 «Материалы»;

2) К-т 10 «Материалы»;

3) Д-т 20 «Основное производство»;

4) К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

79. Какой записью отражается прибыль от продажи материалов?

1) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

2) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

3) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»;

4) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: