Особенности определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговый период

В соответствии со ст.163 НК РФ налоговым периодом по НДС с 1 января 2008 г. является квартал независимо от размера суммы выручки.

.

Налоговые ставки

Статьей 164 НК РФ предусмотрены следующие ставки при исчислении НДС:

1. 0 %

2. 10%

3. 18%

4. расчетные ставки 9,09% и 15,25%.

6.1. Применение ставки 0%

Согласно п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в предыдущем подпункте.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень таких иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами и международными организациями совместно с МНС РФ. Порядок применения настоящего подпункта устанавливается ПРФ;

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Основными условиями применения ставки 0% к сумме полученной за реализованный товар, являются:

1. товар должен быть помещен под таможенный режим экспорта, т.е. товар, предназначенный для экспорта, должен быть помещен на таможенный склад и находиться под таможенным контролем.

2. фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ.

Право на применение ставки 0% для исчисления НДС подтверждается каждый налоговый период по каждой отгруженной партии товара. Для этого необходимо представить соответствующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

6.2. Применение ставки 10%

В ст.164 п.2 НК РФ приведен перечень товаров, при реализации которых налогоплательщик использует ставку 10% для исчисления НДС к сумме реализации.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) продовольственных товаров по перечню, приведенному в НК РФ;

2) товаров для детей по перечню, приведенному в НК РФ;

3) периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, утверждаемых Правительством РФ.

6.3. Применение расчетных ставок 9,09% (10/110) и 15,25%(18/118)

Применение расчетных ставок осуществляется:

при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (т.е. при получении авансов);

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ (в лекции п. 4.4),

при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ (в лекции п. 4.5),

при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ,

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ (в лекции п. 4.1),

при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст.154 (в лекции п. 4.1),

а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

В таких случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Т.е. 18/(100 + 18) = 15,25% или 10/(100 +10) = 9,09%.

6.4. Применение ставки 18%

Согласно п.3 ст.164 налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п.1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

При применении налогоплательщиками по реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Сумма налога к уплате определяется путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.

Налоговые вычеты

Согласно ст.173 п.1 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной по разным ставкам от величины облагаемого дохода отчетного периода и суммой налоговых вычетов данного налогового периода.

Ст.171 НК РФ определяет принципы применения налоговых вычетов со стоимости:

Ø имущества производственного назначения,

Ø товаров, приобретаемых для перепродаж, в т.ч. по импорту,

Ø работ сторонних организаций, имеющих производственное назначение,

Ø услуг по основной деятельности,

Ø предъявленные и уплаченные продавцом суммы налога с сумм возврата товара или сумм авансов.

Для принятия налоговых вычетов в данном отчетном периоде необходимо соблюдение следующих условий:

1. наличие налоговой базы,

2. предъявленные налогоплательщику затраты должны соответствовать производственной деятельности организации с дальнейшим отнесением сумм по их оплате на себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг,

3. вычетам подлежат суммы налога, по оприходованным имуществу, товарам, работам, услугам, независимо от даты оплаты (за исключением особых случаев, указанных в НК РФ),

4. наличие должным образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом товара, работы, услуги на имя налогоплательщика,

5. товары (работы, услуги) должны быть приобретены на территории РФ или по импорту.

Первым и непременным условием для включения налоговых вычетов в книгу покупок отчетного периода является их фактическое оприходование до окончания отчетного периода.

Вторым непременным условием для включения налоговых вычетов в книгу покупок является наличие должным образом оформленноого счета-фактуры поставщика товаров, работ, услуг.

Налоговые вычеты будут признаны не обоснованными, если счет-фактура не будет оформлен по следующим правилам (ст.169 НК):

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура заверяется либо оригинальной печатью юридического лица, либо печатью поставщика, зарегистрированной в установленном законодательством порядке.

Подпись должностных или уполномоченных на то в соответствии с приказом по организации лиц должна быть оригинальной и расшифрованной.

В книгу покупок данного отчетного периода следует включать только те счета-фактуры, суммы налога по которым включаются в вычеты данного отчетного периода.

Итоговая сумма по книге покупок данного отчетного периода должна равняться сумме вычетов по налоговой декларации данного отчетного периода.

Счет-фактура (ст. 169 НК) является обязательным документом налогового учета и не является первичным документом бухгалтерского учета.

При реализации товаров (работ, услуг) продавец выставляет счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счета-фактуры хранятся в журнале выставленных фактур в хронологическом порядке. Целесообразно вести реестр выставленных счетов-фактур.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составленных продавцом при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

С 2009 года покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Условия для вычета перечислены в п. 9 ст. 172 НК РФ: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: