Объекты налогообложения

Налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения: 1) доход; 2) доход, уменьшенный на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен до начала налогового периода, в котором налогоплательщик переходит на УСН. Налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно при условии, что налогоплательщик уведомил налоговый орган о предполагаемом изменении до 20 декабря. В течение налогового периода изменять объект налогообложения запрещено.

Любой выбранный объект налогообложения предполагает самостоятельное определение организациями и предпринимателями размера полученного ими дохода. Для этого необходимо учитывать доходы, полученные от реализации товаров (работ или услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Указанные виды доходов определяются в порядке, установленном по НПО. При этом они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по НПО. Кроме того, индивидуальными предпринимателями не должны учитываться доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам девять и 35%.

Если налогоплательщиком выбрана вторая форма объекта обложения, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. Налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы по приобретению, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и ремонту основных средств, оплате труда, по всем видам обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму расходов на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам или услугам) и другим налогам, по процентам, по кредитам и займам.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки, платежи за нотариальное оформление документов, расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, хозяйственные и некоторые другие виды расходов.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 346 (16) НК РФ).

1. В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период применения УСН, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пример. В 2012 г. ООО «Перспектива»» перешло на УСН, налог уплачивает с доходов, уменьшенных на расходы. В сентябре 2012 г. у ООО «Энергия» купило лазерный принтер за 10000 руб. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Следовательно, ООО «Перспектива» уже в сентябре 2012 г. уменьшило свои доходы на 10000 руб.

2. В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно таким образом:

• если срок службы объекта равен трем годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;

• в если этот срок от трех до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20% стоимости объекта;

• если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

При определении сумм расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплачивать минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога.

Минимальный налог

Сумма минимального налога составляет 1 процент налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346 (16) HK РФ.

Пример. По итогам 2012 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 480 000 руб., а также понес расходы в сумме 470 000 руб. Сумма налога составит:

(480 000-470 000) х 15: 100 = 1500 руб.

Сумма минимального налога составит:

480 000 x 1:100 = 4 800 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в сумме 4800 руб.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы, между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Пример. Налогоплательщик по итогам 2012 г., получил доходы в сумме 583 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 565 000 руб.

Сумма налога за 2010 г. составит:

(583 000- 565 000) х 15: 100 = 2 700 руб.

Сумма минимального налога за 2012 г. составит:

583 000 x 1: 100 = 5 830 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 5 830 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке составила 3130 руб. (5 830 – 2 700). Данная сумма разницы может быть включена в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу за 2012 год, либо включена в сумму убытков, переносимых наследующие налоговые периоды.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Пример. Налогоплательщик по итогам 2012 г. получил доходы в сумме 850 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 215 000 руб. Таким образом, по итогам 2012 г., налогоплательщик получил убытки в сумме 365 000 руб. Сумма подлежащего уплате минимального налога составит:

850 000 x 1:100 = 8 500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 8 500 руб. (8 500-0).

Итого за 2012 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составит 373 500 руб. (365 000 + 8 500).

По итогам 2012 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 480 000 руб., а расходы составили 950 000 руб.

Налоговая база по налогу за 2012 г. составит: 1 480 000 – 950 000 = 530 000 руб. Сумма минимального налога составит 1 480 000 х 1: 100 = 14 800 руб. Сумма налога от исчисленной налоговой базы составит:

530 000 х 15:100 = 79 500руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату налога исчисленного в общем порядке.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2012 г., составляет 373 500 руб. Сумма налога, подлежащая уплате за 2012 г., составит:

(530 000 - 373 500) х 15: 100 = 23 475 руб.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник также вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: