Результаты аудита расчетов по оплате труда

Таблица 4

Расчет заработной платы и удержанного налога на доходы

с физических лиц за ______________ 200 __ г.

Ставка единого социального налога составляет 35.6 % от ФОТ. Таким образом, сумма ЕСН начисленного к уплате равняется 3947 руб. по данным предприятия на себестоимость отнесена сумма ЕСН в размере 3415 руб. Следует внести исправительную запись:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 69 532 руб.

Данная ошибка привела к завышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как ЕСН относится на себестоимость продукции и учитывается при налогообложении прибыли.

Аудит сохранности и использования основных средств

На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых операций и др. однако независимо от количества совершенных на предприятии в проверяемом периоде операций с основными средствами аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3), акты на списание основных средств (ф. № ОС-4), акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14), акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16), разработочные таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств», дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств, договоры на передачу (получение) в аренду объектов основных средств, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 011 и др., Главная книга, Положения об учетной политике предприятия и др.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

- изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;

- проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

- оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Задание для проведения проверки сохранности и использования основных средств

Проверкой установлено:

1. Инвентарные объекты основных средств номеров не имеют, карточки заведены не на все объекты. В имеющихся инвентарных карточках н указаны инвентарные номера и техническая характеристика объекта.

2. Основные средства, поступающие на баланс предприятия, приходуются по первичным документам (счетам поставщиков, накладным) без составления акта приемки.

3. Выбытие и передача объектов основных средств производится по накладным и справкам.

4. В учете неправильно определяется первоначальная стоимость объектов основных средств.

5. Имеются факты начисления амортизации по полностью амортизированным основным средствам.

6. Согласно счету-фактуре приобретен металлообрабатывающий станок стоимостью 16000 руб. + НДС 20 % - 3200 руб.

С расчетного счета перечислены деньги поставщику в сумме 19 200 руб.

По квитанции автотранспортного предприятия тариф за перевозку станка составил 2500 руб. + НДС 20% - 500 руб.

Согласно авансовому отчету оплачено за перевозку станка 3000 руб.

В бухгалтерии предприятия сделана проводка Д20 К71 – 3000 руб.

Согласно акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись Д01 К08 – 19200 руб.

За первый квартал текущего года начислена амортизация и сделана запись Д20 К02 – 960 руб.

Срок полезного использования объекта – 5 лет.

Требуется:

1. Определить нарушения в сохранности и использовании основных средств, сумму завышения себестоимости.
2. Составить запись в отчет аудитора и сделать исправительные проводки.

Результаты аудита сохранности и использования основных средств

По данным проведенной аудиторской проверки обнаружены нарушения действующего порядка учета и отражения на счетах основных средств и операций по их движению.

Отсутствие инвентарных карточек и не заполнение необходимых реквизитов в имеющихся может способствовать халатному отношению материально-ответственных лиц к этим основным средствам.

В отличии от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Счет поставщика и накладные являются товарными документами и не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации.

Выбытие и передача объектов основных средств оформляется в обязательном порядке первичными документами (акты списания, акты приемки-передачи, накладные, счета-фактуры и др.).

При определении первоначальной стоимости необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Так первоначальная стоимость должна определяться для объектов основных средств:

- приобретенных за плату – как сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Если стоимость объекта основных средств при приобретении была выражена в иностранной валюте, то его оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия – в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками);

- полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) – по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- полученных по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

Пунктом 22 ПБУ 6/01 предусмотрено прекращение начисления амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Согласно имеющихся данных первоначальная стоимость металлообрабатывающего станка составит 18500 руб. (16000 руб. + 2500 руб.)

Для внесения исправлений необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете:

1. вместо проводки Д20 К71 – 3000 руб. следует сделать запись Д08 К71 – 2500 руб.

Д19 К71 – 500 руб.

2. вместо Д01 К08 – 19200 руб., будет сделана проводка Д01 К 08 – 18500 руб.

3. соответственно сумма начисленной амортизации равна (18500 / (5*12)) * 2 месяца = 617 руб.

4. Сумма завышения себестоимости

3000 руб. (тариф за перевозку станка) + (960 – 617) = 3343 руб.

5. Завышение себестоимости повлечет изменение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в сторону увеличения.

Неверно рассчитанная сумма амортизационных отчислений также отразится и на расчете налога на имущество, он будет увеличен, в связи с изменение остаточной стоимости объекта основного средства.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: