Методы начисления и учета амортизации объектов основных средств.

Стоимость объектов ОС погашается по средством начисления А в течение полезного испол-ния. А не начисляется по следующим объектам:земел. участки; объекты прородопол-ния; объекты, отнесенные к музей. объектам и коллекциям; по объектам переведенным на консервацию по решению руководителя организации на срок > 3 месяцев; объекты находящиеся на восстановлении в течение периода > 12 месяцев. Срок полез. испол-ния объекта определяется организацией при принятие его к учету. Определение срока полез. испол-ния объекта при отсутствие в технич. документации, а также объекта ранее использованного у другой орг-ции, определяется из след. критериев: 1.ожидаемый срок испол-ния объекта в соответствие с ожидаемой произ-тью или мощностью применения;2. ожидаемый физич. износ, зависящий от режима экспл-тации, естеств. условий и влияния агрессив. среды, а также сис-мы проведения ремонта;3. нормативно-правовые и др. ограничения испол-ния объекта. В случае улучшения(повышения показателей объекта над норматив.) в рез-те реконструкции или модернизации, срок полез. испол-ния пересматривается. Начисление А производится одним из след. способов: 1. линейный – год. сумма начисления опред-ся исходя из первонач. ст-ти объекта и нормы А, исчислен. исходя из сроков полез. испол-ния. n= (1/ срок полез. испол-ния)*100%, Σ _{год. А} = Первонач. ст-ть * n/100. 2. способ уменьшаемого остатка – год. сумма начисления опред-ся из остаточ. ст-ти объекта ОС на начало отчет. года и нормы А, исчисленной исходя из срока полез. испол-ния объектов и К-та не выше 3, установленного орг-цией. 3. способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полез. испол-ния – год. сумма А определяется исходя из первонач. ст-ти объекта и год. соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока объекта, а в знаменатиле – сумма чисел лет срока полез. испол-ния объекта. 4. способ списания ст-ти пропорционально объему продукции – нвчисление А производится исходя из натур. показателя объема продукции в отчет. периоде и соотношения первонач. ст-ти объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полез. испол-ния объекта. К = первонач.ст-ть/ предполаг. Объем. Примечание: в целях налог.учета налогоплательщики исчисляют А одним из след. методов:линейный; нелинейный. Применение одного из способов начисления А произ-ся в течение всего срока полез. испол-ния объекта. Начисление А начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к БУ и произ-ся до полного погашения ст-ти объекта, либо списания объекта с БУ. Начисление А прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного погашения ст-ти объекта, либо списания объекта с БУ. Начисление А происходит независимо от рез-тов деят-ти орг-ции в отчет. периоде и отражается в БУ отчет. периода, в котором произведено начисление. Начисление А по объектам произ-ся ежемесячно в течение отчет. года в размере 1/12 исчислен. год. суммы. Учет А ведется на сч. 02 (пассивный, сальдовый,регулирующ. к сч. 01, контрактивный). Корреспонденции по сч. 02: Д 23К02-начислена А по объектам вспомогат.произ-ва

Д25К02-начислена А по объектам общепроизвод. назначения

Д26К02- начислена А по объектам общехоз. назначения

Д29К02-начислена А по объектам обслуживающ. произ-во хоз-м

Д44К02-начислена А по объектам обслуживающ. процесс сбыта

Д91/2К02-начислена А по объектам переданным в краткосроч. аренду;- выявлена недоначислен. А после утверждения год. отчетности

Д97К02-отражена сумма начислен. А, подлежащая учету как расходы буд. периодов в составе расходов на освоение нов. произ-в(продукции), на рекультивацию земель, ремонт. работы и т.д.

Д02К01/выбытие-списана сумма начислен. А на дату списания объекта

Д02К91/1-выявлена излишне начислен. А после утверждения год. отчетности.

19. Учет затрат на восстановление объектов основных средств. (43,44,45)

Учет затрат на восстановление основных средств (с использованием счета 96). Восстановление основных средств может осуществляться по средствам ремонта, модернизации и реконструкции. Учет затрат на ремонт может быть организован 3 способами. Способ учета указывается в учетной политики организации. Создание резерва на ремонт основных средств. Д 23/субсчет по видам производствК96 - Создан резерв на ремонт объектов, используемых во спомогат-х пр-х: Д25К96 Создан резерв на ремонт объектов общепроизводственного значения, Д25К96 Создан резерв на ремонт объектов общехозяйственного назначения, Д29К96 Создан резерв на ремонт объектов, используемых в обслуживающих пр-х и хоз-х.

Д44К96 Создан резерв на ремонт объектов, обслуживающих процесс сбыта(продажи);в орг-х. осущ-х. торг. деятельность.

Д 23/рем.цех К 96,10,70,60, 76,….. Отражены затраты ремонтного цеха по осуществлению рем-х работ.

Д96К23/РЕМ.ЦЕХ Списаны за счет резерва расходы ремонтного цеха по ремонту

Д96К10,70,69,60,76,… Списаны за счет резерва расходы по ремонту, осуществляемому отдельными работниками(при отсутствии рем. цеха)

Д96К60 Принят счет подрядной орг-ции. за ремонтные работы, Д19К60 Принят к учету НДС по счетам, Д23/по видам про-в,25,26,29,44К96 При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года доначисляются (сторнируются)

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года доп-ся не сторнировать случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объёмом указанных работ происходит в следующем за отчетным году. Д96К91/1 Списывается по окончании рем-х работ по объектам с длительным сроком излишне начисленная сумма резерва (по переведенным на след год суммам резерва) в след.году.

Д68К19 Принят к вычету НДС по работам, услугам.

Учет затрат на восстановление основных средств (с использованием счета 97). Учет расходов по неравномерно производимому ремонту основных средств (Счет 97). Д97К10,70,69,90,76 Отражены затраты по осуществлению ремонтных работ. Д23/ субсчет по видам производств Д97 Списаны затраты на ремонт объектов, используемых во вспомогательных производствах. Д25К97 Списаны затраты на ремонт объектов общепроизводственного назначения. Д26К97 Списаны затраты на ремонт объектов общехозяйственного назначения. Д29К97 Списаны затраты на ремонт объектов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах. Д44К97 Списаны затраты на ремонт объектов, обслуживающих процесс сбыта (продажи); в организациях, осуществляющих торговую деятельность. Примечание. Списание производится равномерно в течении установленного периода или пропорционально объему выпущенной продукции. Д19К60,76 Принят НДС по счетам. Д68К19 Принят НДС к вычету

Учет затрат на восстановление основных средств (без использования счетов 96, 97). В соответствии с метод.указаниями по БУ к ОС применяются понятия содержания и восстановления ОС. Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации или реконструкции. Учет затрат на ремонт может быть организован тремя способами. Способ учета указывается в учетной политике организации. Способы: 1.Создание резерва на ремонт ОС – сч.96. 2.Учет расхдов по неравномерно производимому ремонту – сч.97 3.Списание затрат на ремонт непосредственно а себестоимость продукции, работ, услуг. Списание затрат на ремонт непосредственно а себестоимость продукции, работ, услуг может производиться тремя способами: 1.Подрядный способ: Д23/с-с К60 - Приняты счета подрядных организаций за ремонт ОС вспом.производств, Д25К60 - За ремонт ОС общепроизв.назначения, Д26К60 - За ремонт ОС общехоз.назначения, Д29К60 - За ремонт ОС обслуж.производства, Д44К60 - За ремонт ОС, обслуживающих процесс продажи, Д19К60 - Принят НДС по счетам подрядных организаций, Д68К19 - НДС принят к вычету. 2.Хозяйственный способ – ремонт осуществляет ремонтный цех: Д 23/ рем.цех К60, 70, 69…Отражены затраты рем.цеха на ремонт ОС, Д23/с-с по отд.видам пр-в К23/ рем.цех - Списаны затраты рем.цеха за ремонт ОС всп.производств, Д25 К23/ рем.цех - За ремонт ОС общепроиз.назначения, Д26К23/ рем.цех - За ремонт ОС общехоз.назначения, Д29К23/ рем.цех - За ремонт ОС обслуж.производства, Д44К23/ рем.цех - За ремонт ОС, обслуживающих процесс продажи. Примечание: списание затрат рем.цеха может производиться двумя способами: прямым (по конкр.виду работ) и пропорционально установленным базам. 3. Хозяйственный способ – ремонт осуществляется отд.работниками: Д 23/с-с К Соотв.сч - Приняты затраты на ремонт ОС вспом.производств, Д25 КСоотв.сч - Списаны затраты общепроизв.назначения, Д26 КСоотв.сч - Списаны затраты общехоз.назначения, Д29 КСоотв.сч -Списаны затраты обслуж.производства, Д44 КСоотв.сч - Списаны затраты производств, обслуживающих процесс продажи, Д19 К60 (76) - Принят НДС по счетам сторонних организаций, Д68 К19 - НДС принят к вычету.

20. Синтетический учет выбытия объектов основных средств. (48,49)

Синтетический учет выбытия основных средств (продажа; безвозмездная передача; передача в уставный капитал других организаций). Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01/_В "Выбытие основных средств». Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Общая схема учета списания объекта: Д 01/В К 01 – списание первоначальной стоимости объекта (восстановительной стоимости), Д 02 К 01/В – списание суммы начисленной амортизации, Д 91 К 01/В – списание остаточной стоимости. Корреспонденции по учету выбытия основных средств. Учет продажи основных средств Д 62 К 91/1 – выставлен счет покупателю с учетом НДС (в т.ч. НДС), Д 91/3 К 68 – начислен НДС по реализации, Д 01/В К 01 – списана первоначальная стоимость, Д 02 К 01/В – списана амортизация, Д 91/2 К 01/В – списана остаточная стоимость, Д 91/2 К 23, 60, 69, 70, 76 и др. - списаны расходы, связанные с выбытием объекта, Д 19 К 60, 71, 76 – принят к учету НДС по услугам, связанным с реализацией основных средств, Д 68 К 19 – НДС принят к вычету, Д 91/9 К 99 – определен финансовый результат (прибыль), Д 99 К 91/9 – определен финансовый результат (убыток). Учёт передачи объекта в виде вклада в уставный капитал других организаций Д 58 К 76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал на величину остаточной стоимости, Д 01/В К 01 – списана первоначальная стоимость, Д 02 К 01/В – списана амортизация, Д 76 К 01/В – списана остаточная стоимость, Д 91/3 К 68 – восстановлена стоимость НДС по переданным объектам (НДС начисляется от остаточной стоимости), Д 91/2 К 23, 60, 69, 70, 76 и др. - списаны расходы, связанные с передачей объекта, Д 19 К 60, 71, 76 – принят к учету НДС по услугам, связанным с передачей объекта, Д 68 К 19 – НДС принят к вычету, Д 58 К 91/1 – отражена положительная разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта,Д 91/2 К 58 – отражена отрицательная разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта, Д 91/9 К 99 - определен финансовый результат (прибыль), Д 99 К 91/9 – определен финансовый результат (убыток). Учет безвозмездной передачи основных средств Д 01/В К 01 - списана первоначальная стоимость, Д 02 К 01/В – списана амортизация, Д 91/2 К 01/В – определена и списана остаточная стоимость, Д 91/2 К 23, 60, 69, 70, 76 и др. - списаны расходы, связанные с передачей объекта, Д 19 К 60, 71, 76 – принят к учету НДС по услугам, связанным с передачей объекта, Д 68 К 19 – НДС принят к вычету, Д 91/3 К 68 – начислен НДС по безвозмездной передаче. Налоговой базой для начисления НДС является остаточная стоимость основных средств, но не ниже рыночной стоимости. Д 99 К 91/9 – списан убыток от безвозмездной передачи.

Синтетический учет выбытия основных средств (в случае морального и (или) физического износа; при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях). Общая схема учета списания объекта: 1. Д 01/В(выбытие) К01 – списание первоначальной стоимости объекта (восстановит-ной ст-ти – если после переоценки).

2. Д02 К01/В – списана сумма начисленной амортизации

3. Дсоотв.сч. К01/В – списывается остаточная ст-ть по окончании процедуры выбытия.

Корреспонденции по учету выбытия ОС:

1. Учет продажи ОС: 1) Д 62 К91/1 – выставлен счет покупателю с учетом НДС.

2) Д 91/3 К68 – начислен НДС по реализации.

3) Д01/в К01 – списывается первоначальная ст-ть.

4) Д02 К01/В – списывается амортизация.

5) Д91/2 К01/В – списывается остаточная ст-ть.

6) Д91/2 Ксоотв.сч. (23, 60, 76, 70, 69…) – спис. Расоды, связанные с выбытием ОС.

7) Д19 К60, 76, 71 – принят к учету НДС по услугам, связ. с реализацией ОС.

Д68 К 19 – принят НДС к вычету.

8) Д91/9 К99 (прибыль), Д99 К91/9 (убыток) – фин. результат от реализации.

2. Учет списания ОС по причине морального или физ-го износа:

1) Д01/В К01 – списана первонач. ст-ть.

2) Д02 К01/В – списана амортизация.

3) Д91/2 К01/В – списана остаточная ст-ть.

4) Д91/2 К01соотв.сч. – списаны расходы, связ. с выбытием объекта.

5) Д19 К60, 76, 71 – принят к учету НДС.

Д 68 К19 – принят к вычету НДС

6) Д10/6 К91/1 – приняты к учету мат-ные ценности от выбывающего объекта по текущей рын. ст-ти. 7) Д99 К91/9 – убыток от списания объекта.

3. Учет ликвидации ОС в рез-те аварий, стихийных бедствий и иных ЧС:

1) Д01/В К01 – списана первонач. ст-ть.

2) Д02 К01/В – списана аморт.

3) Д91/2 К01/В – списана ост-ная ст-ть.

4) Д91/2 Ксоотв.сч. – списаны расходы, связ. с ликвидацией.

5) Д19 К60, 76, 71 – принят к учету НДС по услугам, связ. с ликвидацией объекта.

6) Д68 К19 – принят к вычету НДС.

7) Д10/6 К91/1 – приняты к учету материалы, мат. ценности от выбывающего объекта.

8) Д99 К91/9 – убыток от ликвидации объекта.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: