Тема 8. Аудиторская проверка формирования финансовых результатов и использования прибыли

Задачи проверки формирования и использования прибыли. Обоснованность применяемого момента реализации продукции в учётной политике предприятия. Формирование дополнительных резервов при реализации продукции при отгрузке. Подтверждение объёмов продаж по представленным первичным документам и учётным регистрам. Подтверждение достоверности затрат на реализованную продукцию. Правильность отражения на счетах прибыли (убытков) от прочей реализации, прибыли (убытков) от внереализационных операций. Начисление на предприятии утверждённых документов, характеризующих распределение прибыли и ее использование. Проверка соответствия планируемой структуры распределения прибыли и фактического распределения. Подтверждение достоверности реформации баланса и списания убытков прошлых лет. Характеристика наиболее типичных нарушений, выявляемых в процессе аудиторской проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли.

Тема 9. Аудиторская проверка расчётов

Цель и задачи аудита расчетов с бюджетом. Характеристика источников информации для проверки расчетов с бюджетом. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы, применения ставок налогов. Подтверждение правильности применения льгот при расчете и уплате налогов. Порядок оформления рабочих документов по проверке НДС, налога на прибыль, единого социального налога. Типичные ошибки при проверке расчетов с бюджетом.

Задачи и источники информации. Проверка расчётов по оплате труда и прочих расчётов с работниками. Проверка правильности начислений, удержаний и отражение их на счетах бухгалтерского учёта. Проверка достоверности организации аналитического учета расчетов по оплате труда. Характеристика наиболее типичных нарушений, выявляемых в процессе аудиторской проверки расчётов по оплате труда.

Задачи контроля расчётов с дебиторами и кредиторами и источники информации. Определение причин возникновения дебиторской задолженности. Правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности. Проверка формирования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка правильности расчётов по возмещению материального ущерба. Характеристика наиболее типичных нарушений, выявляемых в процессе аудиторской проверки расчётов с дебиторами и кредиторами.

Вопросы к семинарским занятиям

1. Цели, задачи и принципы аудита.

2. Использование результатов работы внутреннего аудитора, эксперта и другой аудиторской организации в процессе аудита.

3. Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

4. Методика аудита операций с финансовыми вложениями.

5. Проверка соответствия бухгалтерской отчётности требованиям действующего законодательства.

6. Виды сопутствующих аудиту услуг и порядок их оформления.

7. Оценка риска внешнего аудитора.

8. Аудиторская проверка расчётов по оплате труда.

9. Аудиторская проверка кассовых операций.

10. Аудиторская проверка расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

11. Цели и основные принципы внутреннего аудита.

12. Характеристика основных этапов аудиторской проверки.

13. Аудиторская проверка операций на расчётном и прочих счетах в банке.

14. Аудиторская проверка операций с финансовыми вложениями.

15. Аудиторская проверка объёмов выпуска и формирования себестоимости продукции.

16. Аудиторская проверка кредитных операций.

17. Аудиторская проверка расчётных операций.

18. Особенности аудита валютных операций

19. Виды аудиторских заключений.

20. Понятие о международных стандартах аудита.

5. Задания для семинарских занятий

Задание 1. Дайте характеристику фактам, установленным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Выписка из учётной политики ООО “Х” на 2004г.

Предприятие формирует резерв на ремонт основных средств, и расходы по проведению ремонта списываются за счёт резерва.

Моментом реализации для налогообложения является момент оплаты за отгруженный товар.

Учёт материалов организован с использованием счетов 15 и 16.

Расходы по управлению учитываются в течение отчётного периода по Дт сч. 26 и в конце отчетного периода списываются в Дт сч. 90-2 с

Кт сч. 26 без распределения по видам продукции.

В ходе проверки было выявлено:

1. В результате проверки установлено, что в течение 2004г непосредственно на расходы предприятия были списаны затраты на ремонт объектов основных средств в сумме 52 000 руб.

2. 25 декабря 2004г. были оплачены расходы по страхованию материалов, 30 декабря указанные материалы были оприходованы и до конца года не были израсходованы. Бухгалтер в учёте на стоимость расходов по страхованию в сумме 12 000 руб. указал Дт сч. 26 — Кт сч. 76 и оплату этих расходов с расчётного счёта отразил Дт сч. 76 — Кт сч. 51 в сумме 12 000 руб.

3. В ноябре 2004г. со стоянки возле ООО “Х” был угнан принадлежащий акционерному обществу автомобиль ВАЗ–21043. До конца года предварительное следствие не закончено и виновные лица не установлены. В бухгалтерском учёте указанная операция отражена:

Дт сч. 01-2 Кт сч. 01-1 — 160 000 руб. первоначальная стоимость автомобиля;

Дт сч. 02 Кт сч. 01-2 — 22 000 руб. сумма начисленной амортизации к моменту угона;

Дт сч. 94 Кт сч. 01-2 — остаточная стоимость списана на недостачи;

Дт сч. 99 Кт сч. 94 — сумма недостачи списана на чрезвычайные расходы.

4. В январе 2004г. были оплачены расходы по созданию товарного знака. На основании акта приёмки выполненных работ бухгалтер указал: Дт сч.91 Кт сч. 60 в сумме 58 000 руб.

5. В июле 2004г. предприятие приобрело один экземпляр бухгалтерской программы стоимостью 16 000 руб. и сроком эксплуатации 2 года. Бухгалтер в учёте в июле указал Дт сч. 04 Кт сч. 76 на 16 000 руб., а в августе — Дт сч. 26 Кт сч. 05 на 667 руб. В сентябре, октябре, ноябре и декабре аналогичной корреспонденцией отражалось начисление амортизации нематериальных активов.

6. В августе 2004г. по истечении срока исковой давности предприятие списало дебиторскую задолженность за отгруженную покупателем продукцию в сумме 36 000 руб. и указало корреспонденцию счетов: Дт сч. 99 Кт сч. 62.

7. В результате инвентаризации материалов по состоянию на 1.11.2004г. были установлены излишки материалов. Их рыночная стоимость составила 5 000 руб., фактическая себестоимость этих материалов, исходя из фактической себестоимости аналогичных материалов, — 3 700 руб. По решению руководителя указанные материалы были оприходованы и в учёте бухгалтер этот процесс отразил:

Дт сч. 10 и Кт сч. 84 на сумму 3 700 руб.

8. В декабре 2004г. предприятие выкупало акции у акционеров по 12 руб. при номинале 10 руб. За указанный период было выкуплено
3 000 акций на 36 000 руб. (их номинальная стоимость 30 000 руб.).
Дт сч. 81 Кт сч. 50-1 — 30 000 руб.; Дт сч. 84 Кт сч. 50-1 — 6 000 руб.

Задание 2. Дайте характеристику фактам, установленным аудитором в ходе аудиторской проверки, в таблице, форма которой приведена в конце условия.

Выписка из учётной политики ООО “У” на 2004г.

Предприятие формирует резерв на ремонт основных средств, и расходы по проведению ремонта списываются за счёт резерва.

Моментом реализации для налогообложения является момент оплаты за отгруженный товар.

Учёт материалов организован с использованием счетов 15 и 16.

Расходы по управлению учитываются в течение отчётного периода по Дт сч. 26 и в конце отчетного периода списываются по Дт сч. 90-2 и
Кт сч. 26 без распределения по видам продукции.

Рабочий план счетов разработан исходя из требований Плана счетов бухгалтерского учёта, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94 Н.

Виды отклонений, выявленных в организации бухгалтерского учёта и отчётности:

1. В январе 2003г. заработная плата работникам предприятия была выплачена готовой продукцией. На счетах бухгалтерского учёта бухгалтер отразил движение готовой продукции: Дт сч. 70 — Кт сч. 43 в сумме 120 000 руб. по фактической себестоимости. Цена реализации этой продукции 180 000 руб.

2. В феврале 2003 г. руководитель предприятия планировал командировку в Москву и приобрёл билет на поезд “Ростов — Москва” за 1800 руб. Командировка не состоялась, и билет был сдан в кассу железнодорожного вокзала за 10 часов до отправления поезда. При возврате было удержано 30% стоимости билета. Указанные расходы бухгалтер отразил по Дт сч. 84 и Кт сч. 71.

3. В марте 2003г. предприятие производило ремонт офиса подрядным способом, и расходы по ремонту были отражены: Дт сч. 26 и Кт сч. 60 в сумме 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб.

4. В мае 2003г. закончился срок исковой давности по дебиторской задолженности покупателя — в сумме 25 000 руб., однако на счетах бухгалтерского учёта процесс списания дебиторской задолженности не нашёл отражения.

5. В процессе проверки расчётов по оплате труда было установлено, что в ноябре расходы по начислению оплаты за дни болезни Петрова Д.М. были отражены по Дт сч. 20 и Кт сч. 70 в сумме 3 000 руб.

6. В процессе инвентаризации материалов на складе (материально ответственное лицо Ежов Е.Г.) была установлена недостача шёлка. В результате пожара на складе материалов из-за попадания молнии в крышу склада было уничтожено материалов на сумму 120 000 руб. Возмещение убытков, выплаченное страховой компанией, составило 110 000 руб. Бухгалтер отразил на 120 000 руб. Дт сч. 91/2 и Кт сч. 10, а на 110 000 руб. – Дт сч. 51 и Кт сч. 91/1.

7. По статье “Резервы предстоящих расходов и платежей” баланса по состоянию на 01.01.2002г. отражена сумма резерва на ремонт основных средств в размере 170 000 руб.

Задание 3

Выписка из учётной политики ОАО "Z" на 2003г.

1. Моментом реализации для налогообложения является момент отгрузки продукции.

2. Управленческие расходы не распределяются между выпуском и незавершённым производством, по видам продукции, а списываются на уменьшение доходов (Дт сч. 90-2 и Кт сч. 26).

3. Создаются и используются в течение отчетного периода резервы на оплату отпусков и на ремонт средств.

Виды отклонений, выявленных в организации бухгалтерского учета и отчетности:

1. Ежемесячно суммы процентов, уплаченные по кредиту на приобретение основных средств, включались в себестоимость продукции на общую сумму 18200 руб.

2. Командировочные расходы по приобретению и доставке грузового автомобиля в сентябре были включены в себестоимость продукции: Дт сч. 26 и Кт сч. 71 в размере 2200 руб. Объект основных средств введён в эксплуатацию в октябре – первоначальная стоимость машины – 350000 руб. Норма амортизации грузового автомобиля 0,01% на 1 тыс. км пробега. Пробег в октябре 1500 км, ноябре 5000 км, декабре 4000 км.

3. В сентябре по окончании срока исковой задолженности была списана дебиторская задолженность в сумме 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). В учёте эти операции были отражены следующим образом: Дт 91-2 Кт 62-2 180 000 руб.

4. В декабре 2003г. предприятие получило предоплату (с НДС) за передачу в аренду помещения склада на 3 месяца: январь 25 000, февраль - 30 000 руб., март - 30 000 руб. Указанные доходы были отражены:

Дт сч. 51 Кт сч. 62/1 и Дт 62/1 Кт 68 (НДС) в декабре в сумме 14 166 руб.

5. В начале ноября 2003г. предприятие получило безвозмездно материалы по рыночной стоимости 320 000 руб. В начале декабря в результате чрезвычайной ситуации часть материалов на сумму 140 000 руб. были утрачены. В бухгалтерском учёте эти операции нашли следующее: в ноябре Дт сч 10 Кт сч. 91/1 на 320 000; в декабре Дт сч. 99 Кт сч. 10 на 140 000 руб.

6. В ноябре в процессе проведения инвентаризации была установлена недостача материалов: по фактической стоимости 75 000 руб., по рыночной стоимости — 90 000 руб.

Материально ответственное лицо признало недостачу и написало заявление на удержание из заработной платы в течение 12 месяцев суммы указанной недостачи. В декабре было произведено первое удержание в сумме 75 000 руб. В ноябре в учёте указанные операции нашли следующее отражение:

Дт 94 Кт 10 на 75 000 руб.

Дт 73/2 Кт 94 на 90 000 руб.

Дт 73/2 Кт 99 на 90 000 руб.

В декабре удержание из заработной платы:

Дт 70 Кт 73/2 7500 руб.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: