ТОР 5 статей:
Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия
Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века
Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка
Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы
КАТЕГОРИИ:
- Археология
- Архитектура
- Астрономия
- Аудит
- Биология
- Ботаника
- Бухгалтерский учёт
- Войное дело
- Генетика
- География
- Геология
- Дизайн
- Искусство
- История
- Кино
- Кулинария
- Культура
- Литература
- Математика
- Медицина
- Металлургия
- Мифология
- Музыка
- Психология
- Религия
- Спорт
- Строительство
- Техника
- Транспорт
- Туризм
- Усадьба
- Физика
- Фотография
- Химия
- Экология
- Электричество
- Электроника
- Энергетика
Учет материально-производственных запасов и незавершенного производства
При определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете(так же как и в случае с основными средствами). Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 НК РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом — во внереализационные расходы.
Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании п. 4 ст. 252 НК РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.
Другие способы сблизить бухгалтерский и налоговый учет МПЗ и НЗП приведены в таблице 4.3 [8].
Таблица 4.3
Варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
| Приобретение сырья и материалов | ||
| Отражают: • либо по фактической себестоимости; • либо по учетным ценам. В этом случае можно использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | Учитывают исходя из цен приобретения (без НДС), включая комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ) | |
| Рекомендации: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, отражайте приобретенные сырье и материалы по фактической себестоимости | ||
| Учет товаров для предприятий, торгующих в розницу | ||
| Товары можно учитывать двумя способами: • по покупным ценам — на счете 41 «Товары»; • по продажным ценам. Тогда продажная цена показывается на счете 41, а разницу между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 «Торговая наценка» | Товары учитывают по стоимости приобретения | |
| Рекомендации: товары лучше отражать в бухгалтерском учете по покупным ценам. Тогда информацию со счета 41 можно использовать для налогового учета купленных товаров. Если фирма все же решит учитывать товары по продажным ценам, то их стоимость для расчета налога на прибыль можно посчитать как кредитовый оборот по счету 41 за минусом оборота между счетом 42 и 90 | ||
| Списание сырья, материалов и товаров | ||
| Согласно пункту 16 ПБУ 5/01 сырье, материалы и товары можно списывать следующими способами: •по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; •по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) | Предусмотрены те же способы списания сырья, материалов и товаров, что и в бухучете, а также неотмененны с 2008 г. способ по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО) (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) | |
| Оценка готовой продукции | ||
| Готовую продукцию учитывают одним из вариантов: • по фактической производственной себестоимости (при этом применяют счет 43 «Готовая продукция»); • по нормативной (плановой) производственной себестоимости (тогда используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»); • по прямым статьям затрат | Определяют по прямым расходам (п. 2 ст 319НКРФ) | |
| Рекомендации: в бухгалтерском учете готовую продукцию можно оценивать так же, как и в налоговом, по прямым расходам | ||
| Оценка незавершенного производства | ||
| Незавершенное производство можно учитывать: • по фактической производственной себестоимости; • по плановой себестоимости; •по прямым затратам; • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов | Незавершенное производство оценивают по прямым расходам (п. 1 ст. 319 НК РФ) | |
| Рекомендации: в налоговом учете надо установить тот же порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском. Согласно ст. 319 НК РФ порядок распределения прямых расходов на НЭП и готовую продукцию налогоплательщик, определяет самостоятельно и устанавливает в учетной политике | ||
Какие расходы считать прямыми, а какие косвенными, компания вправе решить самостоятельно. В перечень прямых расходов Налоговый кодекс рекомендует включать: материальные затраты, оплату труда производственных рабочих вместе со всеми отчислениями, суммы начисленной амортизации (ст. 318 НК РФ). Но в некоторых случаях часть этих затрат можно включить в состав косвенных. Это позволит списывать их единовременно, без распределения на незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе. Главное - экономически обосновать свое решение и закрепить его в учетной политике.
А организациям, которые занимаются исключительно оказанием услуг, даже не нужно ничего обосновывать. Все прямые расходы текущего периода они вправе списывать как косвенные (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: