Исполнение налоговых санкций

Порядок исполнения налоговых санкций. Налоговое законо­дательство, а также законодательство об исполнительном про­изводстве устанавливает порядок исполнения налоговых санк­ций.

Налоговые санкции могут быть исполнены добровольно.

Днем их уплаты считается:

• день внесения денежных средств в соответствующий банк при уплате наличными деньгами;

• день внесения денежных средств на почту или в банк при переводе денег по почте или через банк;

• день списания банком платежа со счета плательщика не­зависимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке.

Если правонарушитель не желает добровольно исполнить санкцию, применяется принудительный порядок ее исполнения.

Для юридических лиц предусмотрен бесспорный порядок взы­скания (т. е. списание со счета в банке вне зависимости от воли организации, хранящей на счете денежные средства) недоимок по налогам и другим обязательным платежам, предусмотрен­ным законодательством. Этот очень жесткий порядок обраще­ния с юридическими лицами установлен потому, что именно они в настоящее время являются основными «поставщиками» финансовых средств в государственный бюджет.

Государственный бюджет, являясь материальной основой для решения государственных задач, требует весомости налого­вой массы и, что не менее важно, бесперебойного своего по­полнения. Однако должно считаться аксиомой, что бесспорное взыскание задолженности перед государством, в том числе и по

6 7 8 Глава 1 6. Налогово-процессуальное право

платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмот­ренных законодательными актами Российской Федерации.

Учитывая, что налоговым органам предоставлено право ис­пользовать весьма острое оружие для защиты государственных интересов (бесспорное списание финансовых средств), они всякий раз, применяя его, должны действовать осторожно, де­тально выясняя все обстоятельства совершенного правонару­шения. При квалификации действия налогоплательщика и принятии решения по делу налоговые органы должны руковод­ствоваться установленными законодательством и являющимися общими для всех отраслей процессуального права принципами, как то: принципом установления объективной истины, полно­ты исследования материалов и документов, учета всех обстоя­тельств дела, соблюдения правил оценки собранных по делу до­казательств и др.

Бесспорный порядок списания денежных средств не приме­няется в отношении граждан-предпринимателей, поскольку, имея специальное разрешение на занятие предприниматель­ской деятельностью, они не обладают обособленным имущест­вом, используемым для осуществления предпринимательской деятельности. Бесспорный порядок списания финансовых средств мог бы нанести непоправимый ущерб их имуществен­ному положению не только как предпринимателям, но и как гражданам. Споры о взыскании с граждан-предпринимателей недоимок подведомственны арбитражным судам.

Взыскание недоимки с юридических и физических лиц об­ращается на доходы, полученные ими в результате осуществле­ния предпринимательской деятельности, а в случае отсутствия таковых — на имущество этих лиц. Взыскания, обращенные на имущество, осуществляются через судебных приставов-испол­нителей по месту нахождения имущества, по месту нахождения или месту работы должника.

Сроки исполнения решений. Решение в отношении юридиче­ских лиц исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения решения о бесспорном списании финансовых средств и выписки инкассового поруче­ния, а в противном случае банк рискует сам подвернуться санк­циям вплоть до аннулирования лицензии на ведение банков­ской деятельности. Для граждан-предпринимателей принуди­тельный порядок исполнения решения применяется не позднее пяти дней после письменного предложения судебного пристава,

§ 4. Исполнение налоговых санкций 679

обращенного к должнику, о добровольном исполнении судебного решения.

Мерами принудительного исполнения решений в отношении физических лиц являются:

• обращение взыскания на имущество должника путем на­ложения ареста и продажи имущества;

• обращение взыскания на заработную плату, пенсию, сти­пендию и иные доходы должника;

• обращение взыскания на денежные суммы и имущество должника, находящиеся у других лиц.

Налоговым органам разрешено предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушение налогового законода­тельства в тех случаях, когда применение штрафных санкций может привести к прекращению производственной деятельно­сти налогоплательщика.

Контроль за правильностью и своевременностью удержаний из зарплаты и других доходов правонарушителя и пересылки удержанных сумм осуществляется судебным приставом.

Исполнение налоговых санкций обращается судом на зара­ботную плату или иной заработок, пенсию, стипендию только в том случае, если размер суммы, подлежащей принудительному взысканию, не превышает двух минимальных размеров месяч­ной оплаты труда, а также при отсутствии другого имущества должника, на которое может быть наложено взыскание. Если правонарушитель не работает либо взыскание штрафа невоз­можно по другим причинам, то санкция реализуется путем об­ращения взыскания на личное имущество нарушителя.

Взыскание штрафа не может быть обращено на следующие виды имущества и предметы, принадлежащие правонарушите­лю на праве личной собственности, или являющиеся его долей в общей собственности, в совместной собственности супругов, или необходимые для него или лиц, находящихся на его ижди­вении:

1) предметы домашней утвари, одежды, необходимые для правонарушителя и состоящих на его иждивении лиц;

2) продукты питания в количестве, необходимом для право­нарушителя и его семьи, на общую сумму в размере месячной заработной платы;

3) инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимые для продолжения профессиональных занятий правонарушите­ля, за исключением случаев, когда инвентарь использовался им для незаконного занятия промыслом;

Глава 17. Дисциплинарный процесс

4) паевые взносы в кооперативные организации, если право­нарушитель не исключается из состава членов кооператива;

5) жилой дом с хозяйственными постройками или отдель­ные его части, если правонарушитель и его семья постоянно в нем проживают;

6) топливо, необходимое для приготовления пищи и отопле­ния жилого помещения семьи в течение отопительного сезона и другие виды имущества.

Постановление о наложении штрафа за нарушение налого­вого законодательства, по которому взыскание произведено полностью, с отметкой об исполнении возвращается в налого­вый орган, вынесший постановление. После поступления в на­логовый орган такого постановления с отметкой об исполне­нии производство налогового дела считается оконченным.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: